Методология построения и принятие учетной политики организации

Работа добавлена: 2018-09-28






СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………..…………………………………………………..…..…..4

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ и раскрытия УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ …………..…...…….7

1.1. Понятие учетной политики, принципы ее формирования ……..….….7

1.2. Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета ………………….…………………...…….11

1.3. Объекты бухгалтерского и налогового учета, отражаемые в учетной политике организации……………………………………………...…………….17

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ЛУЧ» …………….……………………………………………………...…..25

2.1. Организационно-экономическая характеристика …………….……..25

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ……………....30

2.3. Учетная политика организации .……….…………………………….33

ГЛАВА 3. основные направления СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ЛУЧ» ………………………………………….38

3.1. Направления совершенствования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета ……………………………….……………………...38

3.2. Учетная политика как инструмент оптимизации налогообложения.. 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….…..57

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..…61

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики [24, с. 28].

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия изменения  тех или иных ее элементов.

При разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

- закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

- регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы и т.д. Поэтому каждая организация обязана утвердить распорядительным документом учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения оценки активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам [31].

Следует иметь в виду, что по обоснованности, полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать выводы о профессионализме главного бухгалтера, формирующего учетную политику, руководителя организации, утверждающего ее, и аудитора, подтверждающего достоверность бухгалтерских и отчетных данных [23, с. 32].

Данная тема всегда будет актуальна, так как любая организация должна самостоятельно разработать свою учетную политику на основе имеющихся для этого общих правил, которая в дальнейшем упростит работу бухгалтеру, поможет организации сэкономить на налоговых платежах, сделает бухгалтерский учет последовательным, ведь учетная политика составляется с учетом всех индивидуальных особенностей деятельности организации. В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

Целью данной работы является теоретическое обоснование и рассмотрение методологии построения и принятия учетной политики организации.

Для достижения этих целей в выпускной квалификационной работе были поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты формирования и принятия учетной политики организаций;

- определить роль учетной политики в системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского и налогового учета;

- изучить организационно-экономическую характеристику организации; характеристику бухгалтерского аппарата организации;

- исследовать бухгалтерский и налоговый учет объектов, включаемые в учетную политику;

- освоить формирование учетной политики в организации;

- определить направления совершенствования учетной политики в организации.

Предметом исследования являетсяучетная политика организации. Объектом исследования работы является – Общество с ограниченной ответственностью«Луч», далее именуемое «Общество».

В процессе написания ВКР были использованы следующие методы исследования:

- наблюдение экономических процессов в их реальном виде, и сбор фактов, происходящих в действительности;

- систематизация нормативно-правовой базы в целях раскрытия содержания выпускной квалификационной работы;

- графический – использование в работе таблиц, рисунков;

- разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию учетной политики хозяйствующего субъекта; и другие.

В выпускной квалификационной работе использованаучебная и периодическая литература по теме учетной политики и организации бухгалтерского учета, а также материалы нормативно-справочных документов. Источниками информации для исследования явились приказ по учетной политике предприятия и другие сведения, относящиеся к учетной политике, а также информация бухгалтерской отчетности за 2015 – 2017 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ и раскрытия УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

  1. Понятие учетной политики, принципы ее формирования

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина России от 06.10.2008 года № 106н, ред. от 28.04.2017  (далее ПБУ 1/2008) [14], учетная политика организации в целях бухгалтерского учета – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [17, с.19].

Согласно статье 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [19, с.53].

Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета [23, с. 41].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы, системы и приемы [30, с.17].

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных ПБУ 1/2008.Допущения и требования относятся к правилам ведения учета и формирования бухгалтерской отчетности. Они должны выполняться, но не обязательно отражаться в учетной политике организации. И только если организация при ведении бухгалтерского учета отступает от установленных допущений, она обязана раскрыть причины этих отступлений в учетной политике.

Формирование учетной политики – это ее выбор и обоснование. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации налогового и бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами.

ПБУ 1/2008 предусматривает следующие случаи корректировки учетной политики:

- изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенное изменение условий хозяйствования, которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и прочим [14].

Изменение учетной политики в целях бухгалтерского и (или) налогового учета оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. Изменение должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В ст.10 ПБУ 1/2008 [14] оговаривается, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в деятельности организации. В таком случае в учетную политику вносятся дополнения, действующие с момента их утверждения. Например, организация может в отчетном году впервые взять кредит у банка, что потребует дополнительного отражения в учетной политике сведений о варианте включения процентов в состав инвестиционного актива или в состав прочих расходов: равномерно или исходя из условий предоставления займа (кредита), если такое условие существенно не отличается от равномерного включения.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ организации могут оформить учетную политику в виде:

- единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;

- двух отдельных учетных политик: одну – для целей ведения бухгалтерского учета, другую – для целей налогообложения.

В соответствии с НК РФ вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц). Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается со дня ее регистрации [22, с. 18].

Условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского учета в составе приказа руководителя об учетной политике, являются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

К условиям, способствующим применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, относятся:

- правила документооборота;

- технология обработки учетной информации – совокупность средств обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций, определяемый в учетной политике.

При общей методологической основе бухгалтерского учета при реорганизации учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном предприятии:

– формы собственности на средства производства и другое имущество предприятия. Так, на государственных предприятиях основным источником средств являются средства, полученные от государства; кроме того, такие предприятия для увеличения своего имущества могут использовать прибыль, амортизационные отчисления, кредиты банков;

– разнообразие видов предпринимательской деятельности;

– отраслевая специфика - в зависимости от отраслевой специфики в организации бухгалтерского учета следует обращать внимание на объекты бухгалтерского учета, определяющиеся хозяйственной деятельностью предприятия;

– структура предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс - в этих условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями, составлять сводную консолидированную отчетность [26, С.13].

При формировании учетной политики головного подразделения организации, имеющей филиалы и представительства, одновременно происходит формирование учетной политики всех обособленных структурных подразделений.

Если предприятию представлено право осуществлять внешнеэкономическую деятельность, то в этом случае должен быть организован учет экспортно-импортных и валютных операций.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Таким образом, главное назначение учетной политики – документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет организация. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике.

1.2. Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета включает в себя перечень нормативных и законодательных актов.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» (ред. от 31.12.2017) , других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Ряд документов по регулированию бухгалтерского учета носят законодательный характер и определяют основные требования к постановке бухгалтерского учета в РФ, правила и принципы ведения учета. К таким документам можно отнести федеральные законы; утвержденные федеральными законами кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Основным документом этой группы, содержащим основные положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный закон 402-ФЗ от 06.12.2011г. (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» [3].

Целью данного документа служит установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. [3]

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» вводятся основные понятия, использующиеся при построении системы бухгалтерского учета в РФ, требования к организации и ведению учета в организациях различных форм собственности. В частности, в данном документе большое внимание уделяется порядку формирования и применения учетной политики в экономическом субъекте, порядку осуществления контроля при организации бухгалтерского учета на предприятии и другим вопросам [15].

Некоторые нормы ведения бухгалтерского учета в организациях законодательно закреплены в различных кодексах. Так, в Гражданском кодексе регламентируется наличие самостоятельного бухгалтерского баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица [32].

Трудовым кодексом регулируются отношения работодателя и работников в сфере организации труда и его оплаты: Налоговый кодекс определяет основы налоговой системы РФ, оказывая влияние на постановку бухгалтерского учета при определении базы для расчета различных налогов и сборов [33].

Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица регулируются федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и других [22, с.57].

Постановления Правительства Российской Федерации уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов и указов Президента Российской Федерации.

Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Касаемо организации бухгалтерского учета на предприятии следует особо отметить ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»[14] и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[4].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 представляет собой совокупность способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. [14]

При формировании учетной политики должны учитываться допущения, использующиеся при ведении бухгалтерского учета, такие как:

1) допущение имущественной обособленности;

2) допущение непрерывности деятельности;

3) допущение последовательности применения учетной политики;

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При этом к учетной политике предъявляются следующие требования:

– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности) [20, с.15].

ПБУ 1/2008 с 1 января 2009 года разрешает организациям обращаться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) при формировании учетной политики, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета [14].

Вопросам применения учетной политики посвящены МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки». МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для пользователей информации о том, какие принципы оценки применялись при подготовке финансовой отчетности. МСФО 1 подразумевает необходимость подробного анализа при определении степени детальности сведений, касающихся основных положений учетной политики. Стандарт требует раскрывать положения учетной политики в отношениях всех существенных операций, по которым МСФО не содержат специфических требований и которые самостоятельно разрабатываются компанией в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Учетная политика по МСФО 1 – это «конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности». Полное раскрытие учетной политики  позволяет пользователям объективно оценивать финансовое состояние организации и принимать обоснованные экономические решения. При этом организация должна описывать выбранные принципы и методы учета. МСФО рассматривают учетную политику как выбор способов подготовки и представления отчетности. Выбор и применение учетной политики должны основываться на соответствующие МСФО. Подход к формированию учетной политики компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам.

Таким образом ПБУ 1/2008 служит основой формирования системы бухгалтерского учета в организации, обеспечивает полноту и достоверность сведений, содержащихся в отчетности экономического субъекта.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. [4]

Данным нормативным документом определяются основные понятия, необходимые при составлении отчетности предприятий различных форм собственности.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определен состав и требования к составлению бухгалтерской отчетности экономического субъекта [4].

Так бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [17, с. 12].

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ существует ряд документов, которые содержат конкретные указания и разъяснения по применению отдельных положений бухгалтерского учета. В частности к ним можно отнести методические указания, инструкции, рекомендации, такие как планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, Положение о порядке ведения кассовых операций и другие аналогичные документы [33].

Итак, основное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета. Такая необходимость вызвана тем, что нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его в учетной политике. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренных нормативной базой по бухгалтерскому учету, организация разрабатывает самостоятельно и отражает его в учетной политике.

1.3. Варианты бухгалтерского и налогового учета объектов, отражаемых в учетной политике организации

В учетной политике организации должны быть отражены организационно-технические и методологические аспекты учета. На рисунке 1 графически представлены основные разделы, которые необходимо отразить в учетной политике.

Рисунок 1. Разделы учетной политики [23, С.2]

В организационно-технической части учетной политики должны быть разработаны либо утверждены следующие элементы, предусмотренные законодательством РФ:

  1. План счетов бухгалтерского учета. Организации могут применять типовой план счетов без внесения в него изменений. Если организация в силу специфики своей деятельности принимает решение о внесении изменений в типовой план счетов, то на основании Плана счетов и Инструкции по его применению утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
  2. Документирование хозяйственных операций. Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Принимать к учету можно только те документы, которые отвечают требованиям, установленным Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3]. Формы документов, должны быть разработаны организацией самостоятельно или используются унифицированные формы, и утверждаются учетной политикой.

Помимо первичных учетных документов организации применяют формы бухгалтерской отчетности. Применять формы, рекомендованные финансовым ведомством, или разработать собственные, решает организация. Главное - закрепить свой выбор в учетной политике [34].

  1. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. В учетной политике необходимо отразить периодичность проведения инвентаризаций по каждому объекту бухгалтерского учета, подлежащему инвентаризации.
  2. Правила документооборота. Порядок организации документооборота изложен в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 №105). График документооборота может быть составлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, с указанием их взаимосвязи и срока выполнения работ. График утверждается руководителем организации и прилагается к утвержденной учетной политике [33].
  3. Формы бухгалтерского учета – это совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, автоматизированная, журнально-ордерная, упрощенная и другие формы учета.  Организациям предоставлено право выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации.
  4. Организация бухгалтерского учета. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] руководитель организации может установить один из следующих видов организационной формы бухгалтерской службы: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера;  передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

7. Порядок контроля хозяйственных операций. Эффективность бухгалтерского финансового учета во многом зависит от организации текущего контроля хозяйственных операций, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Контроль хозяйственных операций может осуществляться:

- по первичным и сводным документам, составляемым по непроизводительным расходам, потерям, хищениям;

- по отклонениям фактических показателей первичных и сводных документов от нормативных и плановых значений;

- по синтетическим и аналитическим счетам, используемым для учета производительных расходов, потерь и хищений;

- по формам внутренней отчетности [21, С.20].

В методологических аспектах организации излагаются избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности. Способы ведения учета этих элементов определяются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами Минфина России.

В методологическом разделе учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета могут быть отражены следующие элементы:

  1. Порядок учета основных средств, начисление амортизации по ним; отражение расходов на ремонт основных средств; создание резервов; установление стоимостного лимита по отнесению объектов к основным средствам; порядок инвентарного учета; проведение переоценки.

2. Порядок учета нематериальных активов (далее НМА) и начисление амортизации по ним, учет расходов на НИОКР, порядок начисления амортизации.

3. Порядок учета материально-производственных запасов и их оценка при поступлении и списании, порядок формирования резервов, правила учета товаров и транспортно-заготовительных расходов, использование механизма торговой наценки, в организациях розничной торговли.

4. Учет затрат на производство, оценку незавершенного производства, отражение в учете готовой продукции, состав прямых и косвенных расходов, порядок распределения косвенных расходов.

5. Учет расходов будущих периодов. Учет предстоящих расходов и платежей. Создание резервов.

6. Учет заемных средств, порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям.

7. Учет финансовых вложений, порядок их оценки [18, с. 8].

Таким образом, в учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета отражаются только те основные аспекты, которые главный бухгалтер будет применять при организации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности, структуры организации и ее организационной характеристики.

Учетная политика в целях налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого. В ряде случаев бухгалтерская и налоговая учетные политики взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогового и бухгалтерского учета.

Необходимость в учетной политике для целей налогового учета возникла у организаций с момента вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Это связано с тем, что НК в РФ во многих случаях предоставляет организациям право выбирать тот или иной способ учета дохода и расходов, порядок начисления и уплаты налогов.

В учетной политике в целях ведения налогового учета должны быть отражены следующие элементы: порядок формирования налоговой базы по каждому налогу; порядок раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогами; порядок раздельного учета операций, облагаемых налогами по разным ставкам; порядок ведения налогового учета по каждому налогу; используемые методы расчетов при определении налоговой базы; используемые методы оценки соответствующих активов и обязательств; порядок формирования создаваемых резервов.

Рассмотрим основные элементы учетной политики в целях ведения налогового учета более подробно.

Руководствуясь ст.272 и 273 НК РФ [2], при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации могут использовать два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. При использовании метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактического осуществления.

Метод начисления могут использовать все организации. Для большинства из них применение этого метода является обязательным.

Организации, средняя выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб.(без учета НДС) за каждый квартал, могут применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

В соответствии со ст.249, 250 и 252 НК РФ отдельные виды доходов и расходов могут признаваться в качестве доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией; внереализационных доходов и расходов.

В учетной политике организации следует указать, к какому виду деятельности относятся эти доходы и расходы.

В случае, распределения расходов, относящихся к различным видам деятельности, в учетной политике для целей налогообложения необходимо указать:

- состав (перечень) расходов, которые не могут быть отнесены к конкретным видам деятельности;

- порядок расчета доли соответствующего дохода в общем объеме всех доходов (ежемесячно или ежеквартально).

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ [2] расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии со ст.254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на страховые взносы во внебюджетные фонды;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Все иные расходы, за исключением внереализационных, могут быть отнесены к косвенным расходам.

В учетной политике также следует указать элементы по амортизируемому имуществу. В соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ [2] срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств.

В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ [2] в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию двумя методами: линейным и нелинейным.

Также кодексом предусмотрены варианты учета расходов на ремонт основных средств. В соответствии с положениями ст.260 и 324 НК РФ организации могут использовать два варианта учета расходов на ремонт основных средств:

- включая их в состав прочих расходов в сумме фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они осуществлены;

- списывая фактические затраты в уменьшение создаваемого резерва на ремонт основных средств.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода следующие расходы на капитальные вложения:

- до 10% первоначальной стоимости основных средств, но не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой группам;

- до 10% расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т.д., но не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам [16, С.180].

Если организация использует указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом расходов, включенных в состав расходов отчетного (налогового) периода в качестве амортизационной премии.

Что касается элементов учетной политики по материально-производственным запасам, то израсходованные при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) сырье и материалы оцениваются одним из следующих способов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Порядок создания и использования резервов для целей налогообложения определяют статьи главы 25 НК РФ. Создаваемые резервы можно подразделить на следующие две группы:

- резервы, остатки которых можно оставлять на следующий финансовый год. К таким резервам относятся резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, и т.д.;

- резервы, остатки которых должны быть присоединены в конце финансового года к бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. В следующем финансовом году или налоговом периоде они должны создаваться вновь. К таким резервам относятся резервы по обесценению ценных бумаг и резервы предстоящих расходов, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов [19, С.60].

В учетной политике бухгалтер должен прописать порядок уплаты налога на прибыль в бюджет. Возможны следующие варианты:

- ежемесячные квартальные платежи не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, исходя из одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период текущего года;

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- только квартальные авансовые платежи, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал.

Таким образом, в своей учетной политике организация должна отразить все необходимые аспекты учета, при этом не ограничиваться в выборе вышеуказанных элементов. В учетной политике для целей налогообложения бухгалтер должен отразить положения по всем налогам, которые уплачивает организация. С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность  учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач.

2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ЛУЧ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Луч» зарегистрировано 07.07.2014 г., вИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы. Основной государственный номер1165835063052, ИНН – 5834115449, КПП –583401001.

Местонахождение  Общества: 440023, Пензенская обл., город Пенза, улица Измайлова, дом 28-30.

ООО «Луч» является юридическим лицом, создано с момента его государственной регистрации и осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 ФЗ, Уставом, утвержденного всеми участниками общества. Организация несет  ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Размер уставного капитала ООО «Луч» составляет 15 000 рублей. Единственным учредителем и директором общества являетсяВдовин Владимир Васильевич.

Целью деятельности организации является концентрация интеллектуальных способностей, финансовых и материальных средств участников для получения прибыли от его деятельности, удовлетворение потребностей юридических лиц и граждан в товарах народного потребления, а также создание дополнительных рабочих мест.

Согласно Уставу основными видами деятельности организации являются: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Также ООО "ЛУЧ" работает еще по 65 направлениям.

Штат работников ООО «Луч» составляет 15 человек.

Организационная структура управления строится по линейному принципу, т.е. присутствует одностороннее взаимодействие между директором и подчиненными. Достоинством такой структуры является:

- оперативность;

- четкость взаимодействия;

- минимальные затраты на функцию управления;

- повышение степени ответственности руководителя.

Помимо достоинств существуют и недостатки:

- жесткость структуры: недостаточная гибкость и низкая приспособляемость к постоянно и непредсказуемо меняющейся внешней среде.

- высокие требования к квалификации руководителя;

- соединение всех качеств и знаний по управлению в одном лице.

Общее руководство текущей деятельностью осуществляется директором Общества, который избирается общим собранием участников Общества на срок не менее пяти лет. Директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает любые не запрещенные действующим законодательством сделки,руководит финансовой и хозяйственной деятельностью Общества, обеспечивает выполнение Обществом возложенных на него задач, организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений Общества, решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и хозяйственной деятельности организации, в пределах предоставленных ему законодательством прав, делегирует отдельные направления деятельности другим должностным лицам Общества.

В непосредственном подчинении директора находятся:

1. Начальник цеха – обеспечивает и контролирует нормальное течение производственного процесса, а именно работу основного и вспомогательного цехов.

2. Начальник отдела кадров – занимается комплектацией кадрового состава работников предприятия.

3. Главный технолог – следит за соответствием выпускаемой продукции технологическим нормам, проверяет соблюдение технических условий производства.

4. Отдел маркетинга – занимается вопросами снабжения и сбыта продукции. Состоит из:

5. Бухгалтерия – обеспечивает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ, контроль за правильным и экономным расходованием средств, начисление и выплату в установленные сроки заработной платы работникам, составление и предоставление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности.

Для более полного представления о работе Общества и обязательствах его работников для меня было полезным изучение должностных инструкций в подразделении, где проходила моя практика.

Структура организации представлена на рисунке

Рисунок 2. Организационная структура управления ООО «Луч»

В ходе исследования изучена годовая бухгалтерская отчетность (Приложение 1). Собранные материалы были использованы для анализа финансового состояния общества за 3 года.

Для изучения динамики статей и анализа структуры баланса за 3 года, следует составить аналитический баланс, который представлен в таблице 1.

Таблица 1. Агрегированный бухгалтерский баланс ООО «Луч» за 2015 -2017 годы, тыс. руб.

Статьи

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Отклонение (+,-) 2017 г. от 2015 г.

Актив

Нематериальные активы

4

-

-

-4

Основные средства

1453

1335

1089

-364

Отложенные налоговые активы

844

-

-

-844

Запасы

7485

7407

17622

10137

НДС по приобретенным ценностям

2110

2110

Дебиторская задолженность

4418

1291

114

-4304

Денежные средства

38

331

5592

5554

Прочие оборотные активы

-

11

25

25

Итого

14242

10375

26552

12310

Пассив

Уставный капитал

10

10

10

0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

-1799

-2236

-1808

-9

Отложенные налоговые обязательства

42

-

-

-42

Заемные средства краткосрочные

310

-

-

-310

Кредиторская задолженность

15679

12601

28350

12671

Итого

14242

10375

26552

12310

Как показывают данные таблицы 1, за исследуемый период стоимость активов существенно возросла: прирост составил 12310 тыс. руб. или более 85%. Этот прирост обусловлен ростом запасов, денежных средств на счетах предприятия. Запасы возросли на 10 млн. руб., а денежные средства на 5,5 млн. руб. При этом дебиторская задолженность сократилась на 4,3 млн. руб. Источниками финансирования роста активов предприятия послужила кредиторская задолженность, которая возросла на 12671 руб. и составила на конец 2017 года 28350 тыс. руб. Собственный капитал у предприятия отсутствует в связи с нерентабельной деятельностью в отдельные периоды.

Прибыль является главным показателем деятельности организации. Проанализируем динамику финансовых результатов  за последние 3 года представленных в таблице 2.

Таблица 2. Динамика финансовых результатов за 2015-2017 годы ООО «Луч», тыс. руб.

Показатели

2015 г.

2016 г.

2017 г.

Отклонение (+,-) 2017 г. от 2015 г.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

15462

16685

27909

12447

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

14837

16189

27273

12436

Валовая прибыль

625

496

636

11

Коммерческие расходы

227

348

133

-94

Прибыль (убыток) от продаж

398

148

503

105

Прочие расходы

6

20

22

16

Прибыль (убыток) до налогообложения

392

128

481

89

Текущий налог на прибыль

78

26

96

18

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

314

102

385

71

Данные таблицы 2 показывают, что за 2015-2017 годы предприятие стабильно получает прибыль, но размер ее невелик. Так в 2017 году чистая прибыль составила 385 тыс. руб., что на 71 тыс. руб.  больше чем в 2015 году. При этом выручка от продажи продукции за соответствующий период возросла на 12447 тыс. руб. или на 80%. Но ввиду того что высока доля себестоимости размер прибыли колеблется на незначительных уровнях.

Таким образом, учитывая огромный размер кредиторской задолженности, отсутствие собственного капитала и низкую рентабельность хозяйственной деятельности можно говорить о неудовлетворительном финансовом положении. В этих условиях необходимо повышения эффективности деятельности за счет снижения расходов, повышения рентабельности продаж продукции.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Согласно учетной политики Общества ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности осуществляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает формирование учетной политики, ведение бухгалтерской отчетности, контроль движения активов, формирование информации о доходах и расходах, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств Общества. Требования руководителя в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации.

В обязанности главного бухгалтера входит:

-ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства России и других нормативных правовых актов;

- контроль за правильным и экономным расходованием средств;

-начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам;

-контроль за использованием выданных доверенностей на получение материальных и других ценностей;

-участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

-составление и предоставление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

- хранение документов.

Существуют определенные требования действующего законодательства, которые должны учитываться при составлении и оформлении документооборота. Некоторые из них нашли свое отражение в учетной политике общества. Например, поступившие в организацию первичные учетные документы обязательно проверяются как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнение реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Руководитель несет ответственность:

  1. за формирование учетной политики;
  2. за ведение бухгалтерского учета;
  3. за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;
  4. за соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ;
  5. за контроль над движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

а) полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

б) достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

в) точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами;

г) правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам;

д) проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа;

е) составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

ж) осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов;

з) сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, ред. от 08.11.2010 (Приложение 2)[10]. Следует отметить, что учетной политикой утверждены не только названия документов, а так же их формы.

Для отражения фактов хозяйственной деятельности ООО «Луч» использует формы первичных учётных документов, утвержденные учетной политикой организации.

Формы и порядок заполнения бухгалтерской отчётности соответствуют Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности, утверждённых приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н (ред. от 06.04.2015) [7].

Учетная политика составлена на основании и в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. (ред. от 31.12.2017)  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. (ред. от 29.03.2017, с изм. 29.01.2018) № 34н [11], Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 года (ред. от 28.04.2017) N 106н [14], а также Налоговым кодексом Российской Федерации [2].

2.3. Учетная политика организации

Учетная политика ООО «Луч» на 2017 год отражает информацию представленную в Приложении 3.

Бухгалтерский учет в ООО «Луч» осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 года № 94 н(ред.08.11.2010) [10].

Предприятие ежегодно создает инвентаризационную комиссию, проводит инвентаризацию имущества, ежеквартально проводит ревизию кассы.

Установлен срок отчетности по командировочным расходам 3 дня после прибытия, срок использования доверенности 10 дней.

При осуществлении безналичных расчетов применяется расчет платежными поручениями.

Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ – в рублях и копейках.

Руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранении бухгалтерской документации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, а также своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

Срок полезного использования оборудования установлен комиссией и утвержден директором согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы на основании ст. 259 НК РФ гл. 25 [2]. Метод начисления амортизации линейный.

ООО «Луч» ведет бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи, на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Все хозяйственные операции, проводимые на предприятии оформляются оправдательными документами и соответствуют формам первичной учетной документации (Приложение 4). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается директором.

Документы, в которых оформляются хозяйственные операции, связанные с денежными средствами, подписываются  директором и главным бухгалтером. Отчетным годом считается период календарный год.

К основным средствам труда относится объекты стоимостью приобретения свыше 100 000 руб. за единицу независимо от срока эксплуатации (согласно статье 256 НК РФ) [2]. Оценка основных средств определяется путем фактических производственных расходов на его приобретение,   транспортировку, сооружение, изготовление и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, учитываются в составе расходов в соответствии с налоговым кодексом. Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам (согласно статье 258 НК РФ)[2] в соответствии со сроком полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется комиссией. Срок ввода в эксплуатацию  указывается в акте приема - передачи основных средств форма № ОС-1 (на основании классификатора основных средств; определяемый правительством РФ). Основные средства включаются в состав амортизационного имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Начисление  амортизации по основным средствам осуществляется линейным способом (статья 259 НК)[2]. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого   имущества определяется по форме (согласно статье 259 НКРФ)[2]:

К=(1/n)* 100% ,

где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта,n -срок полезного (действия) использования данного объекта амортизируемого имущества выраженных в месяцах.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение и транспортных расходов за исключением  суммы  налогов, учитываемых в составе расходов (согласно НК РФ).

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами предприятия определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость сырья и материалов при списании на производство продукции определяется по методу средней себестоимости (согласно статье 259 НК РФ).

Учет затрат на производстве ведется на 20 счете, а расходы, обусловленные с процессами  обслуживания, организацией и управлением предприятия, собираются на счете, 26 «Общехозяйственные расходы», расходы, связанные с продажей продукции на счете 44 «Расходы на продажу» (Приложение 5).

Расходы, учтенные на счете 26 подлежат списанию в  конце периода на финансовые результаты.

Транспортные расходы являются прямыми затратами и распределяются на реализованные товары и остаток товаров по торговле по среднему проценту (согласно статье 320 НК РФ).

На предприятии предусмотрены следующие сроки отчетности подотчетным лицам:

- по командировочным расходам: 3 рабочих дня после возвращения из командировки;

- по хозяйственным расходам: до 10 месяцев со дня получения сумм в подотчет.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом денежные средства из кассы. Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам, утвержденным руководителем и должны расходоваться строго по назначению. В случае если срок отчетности был превышен, бухгалтерия предприятия ставит о данном нарушении в известность руководство предприятия докладной запиской, на основании которой проводится служебное расследование.

Если вычет подотчетных сумм из зарплаты невозможен, материал о растрате подотчетных сумм не по назначению направляется в правоохранительные органы согласно Законодательству РФ.

Базой для проведения анализа финансового состояния является главным образом финансовая документация – бухгалтерский баланс и приложение к балансу. Баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, характеризующей имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах предприятия (актив) и их источниках (пассив). Актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия и включает два раздела: внеоборотные активы, оборотные активы.

В соответствии с Законом РФ о бухгалтерском учете, Положением по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н) [11] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»[4] предприятия и организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следующим адресам (пользователем финансовой  информации):

- собственникам (частникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами;

- налоговым органам Федеральной налоговой службы (в соответствии с юридическим адресом предприятия);

- органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями информации;

- другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности.

3. основные направления СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ЛУЧ»

3.1. Направления совершенствования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Говоря об учетной политике, следует отталкиваться от традиционных взглядов на метод учета, который представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Из всей совокупности способов необходимо выбирать те, которые будут оптимальны для определенной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов - все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Важно отметить, что учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантное в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых альтернатив на других предприятиях. Эта позиция хорошая, однако, с той принципиальной оговоркой, что Положение по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данное положение или приказ (стандарты учета), в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Анализ учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета ООО «Луч» показал, что в целом учетная политика составлена должным образом, бухгалтер отразил самые важные организационно-технические и методологические аспекты. Однако некоторые положения были сформулированы исходя из принципа простоты и удобства.

Так, в учетной политике определен метод расчета амортизационных отчислений – линейный. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Рассчитаем амортизационные отчисления отдельного основного средства в ООО «Луч» линейным способом. В марте 2017 г. приобретен отбойный молоток. Первоначальная стоимость 76 200,00 руб., срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Расчеты представим в таблице 3.

Таблица 3. Расчет амортизационных отчислений основного средства линейным способом

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленная амортизация, руб.

2017

76 200

19 050

19 050

2018

57 150

19 050

38 100

2019

38 100

19 050

57 150

2020

19 050

19 050

76 200

Всего

-

76 200

-

Из таблицы 3 видно, что каждый год амортизируется равная часть стоимости объекта основного средства (по 19 050 руб.).  Это самый популярный метод, обусловленный простотой применения.

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией, но не выше 3. Пусть фиксированная ставка будет равна 2. Представим вычисления в таблице 4.

Таблица 4. Расчет начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленная амортизация руб.

2017

76 200

38 100

38 100

2018

38 100

19 050

57 150

2019

19 050

9 525

66 675

2020

9 525

9 525

76 200

Всего

-

76 200

-

Как видно из таблицы 4, способ уменьшаемого остатка позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива, и организация имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению основного средства.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Рассчитаем значения амортизации Общества способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства, если сумма лет составляет: 1+2+3+4=10 лет.

Таблица 5. Расчет амортизационных отчислений основного средства способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленная амортизация, руб.

2017

76 200

30 480

30 480

2018

45 720

22 860

53 340

2019

22 860

15 240

68 580

2020

7 620

7 620

76 200

Всего

-

76 200

-

Из таблицы 5 видно, что способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования эквивалентен способу уменьшаемого остатка и позволяет списывать стоимость в большей степени в первые годы эксплуатации актива.

ООО «Луч» не может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В этом случае сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ)  в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. Их использование приводит к следующим положительным результатам:

  1. При применении ускоренных методов амортизации повышается коэффициент износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе.
  2. За счет ускоренного увеличения амортизационного фонда большая часть средств остается в организации и идет на финансирование текущей деятельности и приобретение активов.

Снижение стоимости внеоборотных активов приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала суммы внеоборотных активов и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (отношение величины стоимости собственных оборотных средств к стоимости оборотных активов) – одного из основных  показателей рыночной устойчивости организации. Критериальное значение показателя составляет 0,1. Это означает, что оборотные активы должны покрываться из собственных источников не менее чем на 10%, остальная часть оборотных активов покрывается из заемных источников.

Таким образом, самым выгодным методом списания стоимости основного средства можно считать способ уменьшаемого остатка, ведь при использовании данного метода ускоренной амортизации в первый месяц списывается самая большая сумма (38 100 руб.). Поэтому линейный способ начисления амортизации, который применяется в ООО «Луч» – не самый выгодный. Бухгалтер Общества должен обратить внимание на то, что рационально выбранный способ начисления амортизации позволит сэкономить денежные средства организации.

Рассмотрим методы списания в производство материально-производственных запасов. От правильно принятого к учету метода списания в производство материально-производственных запасов зависит себестоимость МПЗ, а изменение себестоимости, в свою очередь, оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запасов должна применяться организацией, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные камни, металлы и т.д.).

Средняя себестоимость по каждой группе запасов определяется делением общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатков на начало месяца и поступивших в этом месяце запасов.

При использовании метода ФИФО применяется следующее правило: первая партия – на приход, первая – в расход. Это означает, что не зависимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала материалы списываются по цене первой закупленной партии, а затем в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Остатки МПЗ на конец месяца оцениваются при применении данного метода по себестоимости последней по времени приобретения партии МПЗ.

Рассмотрим оценку материалов с использованием методов средней себестоимости и ФИФО на практике, рассчитав наиболее выгодный для организации метод.

В начале ноября 2017 года на складе ООО «Луч» хранилось 20 мешков (по 30 кг) угля. Цена за 30 кг угля (упаковки) составляет 260 руб. без учета НДС. В начале месяца на склад поступило 50 мешков по 260 руб. без учета НДС. А в середине месяца - еще 40 мешков по 280 руб. без учета НДС. За ноябрь израсходовали 100 мешков угля. Расчеты представим в таблице 6.

Таблица 6. Оценка материалов с использованием методов средней себестоимости и ФИФО

Показатель

Количество единиц, уп.

Цена за единицу, руб.

Сумма, руб.

Остаток материалов

20

260

5200

Поступили материалы:

Первая партия,

Вторая партия

50

40

260

280

13000

11 200

Итого за месяц

90

х

24 200

Всего с остатком на начало месяца

110

267,27

29400

Показатель

Количество единиц, уп.

Цена за единицу, руб.

Сумма, руб.

Расходы материалов за месяц:

а) по методу средней себестоимости;

б) по методу ФИФО

первая партия,

вторая партия

100

70

30

267,27

260

280

26 727

18200

8 400

Итого за месяц

100

х

26 600

Остаток материалов на 01.12.2017

а) по методу средней себестоимости

б) по методу ФИФО

10

10

267,27

260

2 672,7

2650

Из таблицы 6 видно, что максимальная себестоимость материалов достигается при использовании метода средней себестоимости (26 727 руб.), именно поэтому он более выгоден для организации. То есть бухгалтер ООО «Луч» выбрал в целях бухгалтерского учета самый оптимальный вариант списания материалов в расход.

При применении метода ФИФО материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше, остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более высоким ценам. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и как следствие завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материалы по более высокой учетной цене. Поэтому данный метод не выгоден.

В учетной политике ООО «Луч» в целях ведения бухгалтерского учета стоит прописать элементы по учету расчетов по налогу на прибыль: порядок формирования информации о постоянных и временных разницах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах; способ определения текущего налога на прибыль.

Малые предприятия в учете могут применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Согласно п.3 ПБУ 18/02 информацию о постоянных и временных разницах организации могут формировать:

- на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;

- в ином порядке, определенном организацией самостоятельно.

В приказе об учетной политике организации необходимо указать:

- регистры, используемые для учета возникающих разниц;

- субсчета и аналитические счета, используемые для указанных целей;

- порядок учета и расчета постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

- на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете;

- на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

При использовании любого способа величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации.

В любом случае субъекты малого предпринимательства, даже если не применяют нормы ПБУ 18/02, должны указать данный момент в своей учетной политике.

В учетной политике ООО «Луч» не предусмотрено создание резервов. Однако п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения позволяет, а в некоторых случаях обязывает, создавать резервы предстоящих расходов.

Так, в учетную политику необходимо включить резерв по сомнительным долгам. Резерв создается на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При принятии решения о создании резерва сомнительных долгов в учетной политике отражаются:

- периодичность формирования данного резерва (ежемесячно, ежеквартально, один раз в год);

- порядок определения величины резерва по каждому сомнительному долгу (на всю сумму задолженности, на долю задолженности в зависимости от вероятности ее погашения и т.п.).

С целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация может создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по правилам, изложенным в налоговом учете.

Также особое значение имеет резерв на оплату отпусков. Резерв на оплату отпусков создается в целях равномерного распределения по месяцам предстоящих расходов на оплату отпусков работников. При создании резерва в учетной политике организации должны быть отражены: принятый способ резервирования; предельная сумма отчислений; ежемесячный процент отчислений в резерв.

В конце года после проведения инвентаризации  резервов сумма резерва на оплату отпусков уточнятся с учетом количества дней недоиспользованного отпуска, среднедневной суммы заработной платы и отчислений по единому социальному налогу. Неиспользованная часть резерва на оплату отпусков вследствие недоиспользования отпуска обычно переносится на следующий год.

В бухгалтерском учете существует такое понятие, как критерий существенности. Критерий существенности используют при формировании многих показателей бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете он применяется, например, при учете расходов, которые понесла компания при покупке ценных бумаг. Если их доля несущественна по сравнению с ценой покупки, то такие расходы компания может учесть сразу в составе прочих. Также критерий используется для переоценки имущества при определении существенного изменения цены. В налоговом учете критерий используется при классификации доходов. Например, на основании него организация может определить, к каким доходам относятся поступления от сдачи имущества в аренду, если это не основной вид деятельности: к доходам от реализации или к внереализационным.

Величину критерия можно отразить в учетной политике организации. Чаще всего уровень существенности устанавливают равным 5 процентам. Этот размер является самым безопасным. Между тем компания вправе выбрать другую величину, но тогда ее обязательно понадобится обосновать, причины можно перечислить в самой политике. При этом существенным можно признавать обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности. Можно определить один размер для всех ситуаций, что значительно проще. А можно для каждой отдельной ситуации установить свой критерий.

ООО «Луч» в своей учетной политике также может отразить уровень существенности, в этом случае информация будет считаться существенной, если значение показателей оказывает значительное влияние на принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности Общества.

Центральное место в управлении любой организации занимает система бухгалтерского учета, обеспечивающая руководство достоверной и оперативной информацией о текущей финансовой ситуации и состоянии хозяйственной деятельности организации. Единственным способом добиться, чтобы бухгалтерская информация стала объективной, достоверной, защищенной и пригодной для анализа и принятия управленческих решений, является автоматизация учета работы бухгалтерской службы в организации.

В ООО «Луч» установлено программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» в конфигурации 8.3.  Поскольку данная программа предназначена для решения широкого круга задач по автоматизации учетной и офисной деятельности, то необходимо выбирать подходящую конфигурацию «1С», уделять особое внимание обновлению и обслуживанию программы. В настоящее время действует новая версия программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» в конфигурации 8.4. Данная программа дает больше преимуществ по сравнению с предшествующими выпусками программных обеспечений «1С».

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Луч» содержит ряд недостатков, связанных с нерациональным выбором альтернатив элементов учета.

3.2. Учетная политика как инструмент оптимизации налогообложения

Учетная политика в целях ведения налогового учета должна включать в себя максимальное количество элементов, которые необходимы бухгалтерудля налогообложения.

С помощью учетной политики компании могут выбрать самый выгодный для них способ отражения операций. Хотя, конечно, нужно учитывать, что стремление к максимальной экономии по налогам однозначно приведет к расхождению налогового и бухгалтерского учета. Что усложнит документооборот.

В качестве рекомендаций по формированию налоговой учетной политики как эффективного инструмента в отношениях с проверяющими органами можно предложить следующее. Учетную политику в целях налогообложения следует разделить на несколько разделов.

1. Организационно-технические вопросы. В этот раздел можно включить следующее:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг);

- система налоговых регистров (правила построения и описание форм регистров);

- система документооборота для заполнения налоговых регистров.

2. В данном разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

Основная задача – описывать как можно подробнее тот способ учета доходов и расходов, который организация в действительности предполагает использовать. Особое внимание следует уделить тем хозяйственным операциям, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. В этом случае важно прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы:

- определение даты признания доходов и расходов;

- определение суммы доходов и расходов;

- формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций.

Например, можно разобрать ситуацию с документами на такие расходы, как арендные платежи, оплата за услуги связи, юридические, информационные, консультационные  и другие услуги, которые приходят в организацию с опозданием. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти затраты можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов стоит выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант.

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2015, 2016, 2017 годах, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет (ст.283 НК РФ) [2].Если в 2018 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2018 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученная в 2015 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограничение на перенос убытка на будущее. Например, в учетной политике может быть указано, что общая сумма переносимого убытка не должна превышать 80 процентов налоговой базы, исчисленной за текущий налоговый период.

Учетная политика ООО «Луч» в целях ведения налогового учета содержит ряд недостатков. В учетной политике не отражен ряд методологических аспектов. Например:

- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- элементы учета по материально-производственным запасам (порядок формирования покупной стоимости, методы оценки израсходованного сырья и материалов).

Однако бухгалтер наиболее полно раскрыл элементы учета по оплачиваемым Обществом налогам (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций).

В процессе анализа учетной политики ООО «Луч» в целях ведения налогового учета были выделены некоторые недостатки, а в соответствии с ними определены рекомендации.

Бухгалтером ООО «Луч» применяется способ начисления амортизации в системе налогового учета по основным средствам– линейный. Сравним его с другим способом, существующим в налоговом учете – нелинейным.

При применении нелинейного метода начисления амортизации объекта амортизируемого имущества используется следующая формула (2):

,                                                     (2)

гдеB и К – соответственно суммарный баланс и норма амортизации соответствующей амортизационной группы.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого имущества, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

  1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся по истечении срока полезного использования данного объекта.

Представим расчета амортизационных отчислений и суммы накопленной амортизации в таблице 7.

Таблица 7.Расчет амортизации имущества нелинейным способом

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Амортизационная группа – третья, норма амортизации = 5,6

2017

76 200

38 039

38 039

2018

38 161

19 050

57 089

Год

Остаточная стоимость на начало года, руб.

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Амортизационная группа – третья, норма амортизации = 5,6

2019

19 111

19 111

76 200

2020

-

-

-

Всего

-

76 200

-

Из данных таблицы 7 можно сделать вывод о том, что нелинейный метод предполагает начисление амортизации в большем размере в первое время эксплуатации, чем в последующее.

Сравним два метода амортизации – линейный и нелинейный, взяв соответствующие данные из таблицы 3 и таблицы 7. Сравнения представим в сводной таблице применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации (таблица 8).

Таблица 8. Сводная таблица применения линейного и нелинейного методов начисления амортизации по годам

Год

Сумма амортизации за год при линейном методе, руб.

Сумма амортизации за год при нелинейном методе, руб.

Соотношение сумм амортизации

2017

19 050

38 039

2

2018

19 050

19 050

1

2019

19 050

19 111

1

2020

19 050

-

-

Из таблицы 8 видно, что в первый год амортизационные отчисления в нелинейном методе намного выше, чем в линейном (в 2 раза). Таким образом, если амортизацию начислять нелинейным методом, то это позволит в первые годы эксплуатации объекта основного средства увеличить расходы на производство, тем самым уменьшить доход и снизить налог на прибыль.

Выбирая метод начисления амортизации, бухгалтер также должен обратить внимание на то, что выбранный способ списания стоимости основных средств влияет на сумму налога на имущество организаций. Сравним суммы налога на имущество, уплачиваемые организацией, при разных способах начисления амортизации (линейном и способе уменьшаемого остатка).

Также в учетной политике в целях ведения налогового учета бухгалтер может включить информацию по формированию резервов.В своей деятельности Общество зачастую сталкивается с большим количеством контрагентов. Время от времени партнеры нарушают данные им обязательства. Особенно неприятна ситуация, когда покупатель не желает платить по счетам. Общество может сгладить негативные последствия такого проступка, создавая резерв по сомнительным долгам.

Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете регламентируется ст. 266 Налогового кодекса [2]. Как в бухгалтерской, так и в налоговой системе создавать резерв могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления. Фирмы, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Решение о создании резерва нужно отразить в учетной политике организации. Для сближения бухгалтерского учета с налоговым резерв надо создавать в обоих учетах и прописывать одинаковые условия.

Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности. При этом общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, не может превышать 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за отчетный (налоговый) период.

Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения представлены в таблице 9.

Таблица 9. Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам

Срок возникновения сомнительной задолженности

Сумма, в которой задолженность включается в резерв

Более 90 дней

100 %

От 45 до 90 дней

50 %

Менее 45 дней

Не увеличивает сумму резерва

То есть по окончании отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности в целях выявления сумм сомнительной и безнадежной задолженности. По результатам инвентаризации формируются данные о дебиторской задолженности по группам, указанным в таблице 9. Согласно ст. 266 НК РФ задолженность со сроком возникновения до 45 дней не участвует в формировании резерва, задолженность со сроками возникновения от 45 до 90 дней включительно входит в состав резерва в размере 50%, а задолженность, превышающая 90 дней, формирует резерв в полном объеме [2].

В целях контроля предельного размера резерва по сомнительным долгам рекомендуется осуществлять его аналитический учет примерно в форме, представленной в таблице 10.

Таблица 10. Формирование суммы резерва по сомнительным долгам

Организация-должник

Дата образования долга

Сумма долга, тыс. руб.

Сумма резерва, тыс. руб.

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

1

2

3

4

5

ООО «Дружба»

ООО «Рассвет»

ООО «Союз»

10.06.2017

10.10.2017

  30.11.2017

100

200

150

100

200

150

100

100

-

Организация-должник

Дата образования долга

Сумма долга, тыс. руб.

Сумма резерва, тыс. руб.

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

Итого

Сумма выручки 5000 тыс. руб.

Предельная сумма резерва

450

450

-

200

500

Также общество может создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Если компания создает указанный резерв, то в налоговой политике следует привести принятый фирмой способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (НК РФ, ст.324.1)[2]. При этом при формировании резервов на оплату отпусков организации должны учесть, что в отпускные сотрудников нужно включить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Данную смету необходимо будет привести в качестве приложения к налоговой политике.

Таким образом, создание резервов и отражение их в своей учетной политике Обществу может дать некоторые привилегии, поскольку резервы обеспечивают возможность равномерного формирования расходов. Создание резервов при исчислении налога на прибыль позволит организации уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, которые еще не осуществлены, а только планируются. Это является одним из самых эффективных способов планирования налога на прибыль.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования[2]. Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели. В статье 313 НК РФ также говорится: «Организация должна самостоятельно разработать аналитические регистры по налоговому учету. Если в регистрах бухгалтерского учета не содержится достаточной информации для определения налоговой базы, организация вправе дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета».

Выделяют различные виды регистров. Бухгалтер обязан вести учет для получения достоверной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Бухгалтер ООО «Луч» ведет учет регистров хозяйственных операций (расхода денежных средств, на оплату труда, приобретения имущества и др.); состояния единицы налогового учета (об объекте основных средств, нематериальных активов, учету операций по движению дебиторской задолженности, по расчетам с бюджетом) и другие регистры.

Однако некоторые регистры налогового учета в Обществе не разработаны, например, регистр учета командировочных расходов, регистр-расчет расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. В связи с тем, что работники организации зачастую отправляются в командировки, бухгалтер обязан вести учет расходов на командировочные нужды. Для этих целей разрабатываются регистры учета. А так как организация является плательщиком налога на прибыль, то бухгалтер обязан вести не только регистры по учету налога на прибыль, но и регистры учета расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование рыночных отношений, появление различных форм собственности, расширение международных экономических отношений привело к внедрению в организацию бухгалтерского учета внутреннего нормативного документа - учетной политики.

В процессе написания работы были решены следующие задачи:

- изучены и изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создания оптимальной схемы ведения бухгалтерского и налогового учета на базе ее совершенствования;

- определена роль учетной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета. Было отмечено, что учетная политика, являясь рабочим документом организации, входит в 4-ый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- рассмотрены альтернативные варианты организационно-технических и методологических аспектов учетной политики различных элементов учета: основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов; затрат на производство, финансовых вложений и других элементов;

- изучена организационно-экономическая характеристика организации (ООО «Луч»), ее бухгалтерского аппарата, проведен анализ хозяйственной деятельности. В процессе анализа было выявлено, что деятельность Общества подвержена многим рискам и наблюдаются постоянные резкие изменения в активах организации и ее обязательствах;

- исследованы варианты бухгалтерского и налогового учета объектов, включаемых в учетную политику Общества.

Объектом исследования  данной работы послужило ООО «Луч».

Предметом деятельности ООО «Луч» является торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Также ООО "ЛУЧ" работает еще по 65 направлениям.

Штат работников ООО «Луч» составляет 15 человек.

За исследуемый период стоимость активов существенно возросла: прирост составил 12310 тыс. руб. или более 85%. Этот прирост обусловлен ростом запасов, денежных средств на счетах предприятия. Запасы возросли на 10 млн. руб., а денежные средства на 5,5 млн. руб. При этом дебиторская задолженность сократилась на 4,3 млн. руб. Источниками финансирования роста активов предприятия послужила кредиторская задолженность, которая возросла на 12671 руб. и составила на конец 2017 года 28350 тыс. руб. Собственный капитал у предприятия отсутствует в связи с нерентабельной деятельностью в отдельные периоды.

За 2015-2017 годы предприятие стабильно получает прибыль, но размер ее невелик. Так в 2017 году чистая прибыль составила 385 тыс. руб., что на 71 тыс. руб.  больше чем в 2015 году. При этом выручка от продажи продукции за соответствующий период возросла на 12447 тыс. руб. или на 80%. Но ввиду того что высока доля себестоимости размер прибыли колеблется на незначительных уровнях.

Таким образом, учитывая огромный размер кредиторской задолженности, отсутствие собственного капитала и низкую рентабельность хозяйственной деятельности можно говорить о неудовлетворительном финансовом положении. В этих условиях необходимо повышения эффективности деятельности за счет снижения расходов, повышения рентабельности продаж продукции.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Для отражения фактов хозяйственной деятельности ООО «Луч» использует унифицированные формы первичных учётных документов. Формы и порядок заполнения бухгалтерской отчётности соответствуют Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности, утверждённых приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н.

Учетная политика составлена на основании и в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 года N 106н, а также Налоговым кодексом Российской Федерации.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики в целях бухгалтерского учета:

- определить, какой способ начисления амортизации для организации будет самым оптимальным. Линейный способ начисления амортизации, несмотря на простоту применения, является не самым эффективным методом, поскольку существуют другие способы, позволяющие в первые годы эксплуатации актива списывать стоимость основного средства в большем размере за счет ускоренного метода. Одним из таких методов является способ уменьшаемого остатка, что подтвердил результат проведенных расчетов: в первый год эксплуатации объекта списывается максимальная сумма;

- включить информацию о применении Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», отразить информацию о постоянных и временных разницах, способе определения текущего налога на прибыль;

- отразить в учетной политике создание резервов по сомнительным долгам и на оплату отпусков, которые позволят организации равномерно формировать расходы;

- отразить в учетной политике уровень существенности, который используют при формировании многих показателей бухгалтерского и налогового учета;

Рекомендации по совершенствованию учетной политики в целях налогового учета:

- отразить в учетной политике элементы по порядку начисления амортизации, элементы учета по материально-производственным запасам, которые не отражены в приказе;

- рассмотреть возможность применения ускоренного способа амортизации – нелинейного, поскольку нелинейный способ амортизации целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5-7 лет), также этот способ позволяет списывать стоимость актива в первые годы эксплуатации;

- отразить в учетной политике создание резервов по сомнительным долгам, а также на оплату отпусков работникам.

Таким образом, выбирая различные альтернативы, которые возможны по законодательству РФ, бухгалтер может снижать налоговые выплаты организации, улучшать ее финансовое состояние, оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет.

Это еще раз подтверждает важность и необходимость создания и анализа учетной политики организации, ведь чем крупнее предприятие, тем сложнее учет, тем крупнее суммы в балансе организации, больше выплаты в бюджет, и тем важнее проводить анализ на выбор альтернатив для повышения эффективности учета организации. То есть учетная политика – это своеобразный инструмент финансовой политики организации, и ей должно быть уделено особое внимание.

Список использованных источников

Основные источники

  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. ч.2. (ред. от 05.12.2017) // Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  2. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая (ред. от 07.03.2018) // Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  3. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ(ред. от 31.12.2017) // Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  4. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н(ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) //Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  5. «Доходы организации»  ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. 06.04.2015) //Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 (ред. от 07.07.2016)//Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  7. О формах бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 (ред. от 06.04.2015)//Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  8. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)//Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  9. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. 08.11.2010)//Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред.08.11.2010)//Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  11. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н ( в ред. от 29.03.2017, с изм. 29.01.2018) г. // Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  12. Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) //Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  13. Учет основных средств ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н  (ред. от 16.05.2016) //Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».
  14. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017)//Консультант плюс: Версия Проф [Электрон. ресурс] / АО «Консультант плюс».

Дополнительные источники

  1.  Авдеев В. Изменение и дополнение учетной политики / В. Авдеев // Аудит и налогообложение. - 2014. - N 1
  2. Авдеев, В.В. Ответственность главного бухгалтера / В.В. Авдеев // Бухгалтер и закон. - 2013. - N 11.
  3. Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа – Спб.: Питер, 2017. – 448 с.  
  4. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.
  5. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В. П. Астахов. — 11-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 984 с.
  6. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- 5-е изд. - Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2015. - 960 с.
  7. Бабаева, З.Ш. Учетная политика организации в соответствии с новым Федеральным законом "О бухгалтерском учете" / З.Ш. Бабаева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - N 42. - С. 58 - 62. 
  8. Беликова Т. Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями – Спб.: Питер, 2016. – 287 с.
  9. Бобровская Е.Е., Дубовенко Л.А. Организация проведения инвентаризации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2015.- №4. - с.31-36
  10. Васильев, Ю.А. К вопросу о первичных документах  /Ю.А. Васильев // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 3. – С. 8 - 13.
  11. Дмитриева, И.М. Учетная политика предприятий в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса / И.М. Дмитриева // Аудитор. - 2013. - N 12. - С. 44 - 48. 
  12. Евдокимова А., Пашкина И. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации – Litres, 2017 – 256 с.
  13. Ефремова А.А.Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов //Бухгалтерский учет - № 14 - июль 2012 - СПС «Гарант»
  14. Гаврилов, М.Р. Бухгалтерский учет по-новому с 2013 года / М.Р. Гаврилов // Бухгалтерский учет. – 2012. – № 4. – С. 15 - 28.
  15. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. — М.: Дашков и К, 2013.
  16. Гетьман В.Г. Совершенствование нормативно-правовых основ бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. «Международный бухгалтерский учёт», 2014, №18, от 12.05.2014
  17.  Каморджанова Н.А., Панков Д.А., Добиа М., Ренкас Ю., Смольникова Ю.Ю Финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень). Учебное пособие – Москва.: Проспект, 2017. – 230 с.
  18. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
  19. Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 512 c.
  20. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. - 724 с.
  21. Кирилина И., Учетная политика: два в одном // Расчет, 2014. – № 2.
  22. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций - 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета -  Москва : Проспект, 2013. - 288 с.
  23. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 7-е издание – Москва.: Проспект, 2017. – 439 с.
  24. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации // Аудиторские ведомости, 2013. – №4.
  25. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю., Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет, 2014. – № 13. – С. 62-67.
  26. Котлячков, О.В. Основы формирования учетной политики некоммерческих организаций / О.В. Котлячков, Н.В. Котлячкова, Н.Л. Денисова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - N 8. - С. 24 - 32. 
  27. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – 232 с.
  28. Ланина, И. Учётная политика «упрощенца» / И. Ланина // Практический бухгалтерский учет. – 2013. 
  29. Логинова Е.А. Учетная политика в части НДС: нюансы, которые следует учесть // НДС: проблемы и решения. 2013. N 12. С. 42 - 51.
  30. Львова, И. Н. Учетная политика организации: учебное пособие / И.Н. Львова. – М.: Магистр, 2013. – 270 с. 
  31. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2016. – 506 с.
  32. Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант, 2014. – № 2. январь. – С. 25 – 32
  33. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер, 2013. – № 8. – С. 25 – 42.
  34. Петров, Е. Годовая инвентаризация / Е. Петров // Практический бухгалтерский учет. – 2013. – № 11. – С. 22 - 29.
  35. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет, 2013. -  №5. – С. 15 – 18.
  36. Рожелюк, В.М. Проблемы процесса формирования учетной политики / В.М. Рожелюк // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - N 46. - С. 41 - 49. 
  37. Синицына, Ю. Ответственность главного бухгалтера / Ю. Синицына // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - N 10. - С. 5 - 12. 
  38. Филатова В.О. Бухгалтерский учет для предпринимателей и руководителей - БХВ-Петербург, 2015 – С.288
  39. Финансовый учет: Учебник // Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 784 с.
  40. Шкарева, И.П. Учетная политика организации и последствия ее изменения / И.П. Шкарева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - N 30. - С. 8 - 14. 
  41. Щиборщ К.В., Основные принципы построения учетной политики на российских предприятиях // Консультант директора, 2013. – № 13 (169). – С. 16 – 20.
  42. Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2014 год // Главбух. – 2014. – № 2. – С. 6-10.

Электронные источники

  1. Электронный ресурс.URL:http://olgasofronova.ru/uchetnaya-politika-profsoyuznoj-organizacii.html
  2. Электронный ресурс Гарант.URL:http://www.garant.ru
  3. Электронный ресурс Консультант Плюс.URL: http://www.consultant.ru
  4. Электронный ресурс Российский Налоговый Курьер.URL: https://www.rnk.ru




Возможно эти работы будут Вам интересны.

1. Маркетинг взаимодействия: методология и методика организации коммуникативной политики

2. Выработка учетной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского и налогового учёта

3. Полномочия парламента в бюджетной сфере, в области внешней политики и обороны.Главная задача парламента – принятие законов

4. Методология военной гигиены

5. Методология изучения экономического поведения субъектов.

6. Принятие инвестиционных решений

7. Принятие этичных решений

8. Диагностический процесс в клинике ортопед-й стом-и (общая методология, оформление диагноза)

9. Методы воздействия центрального банка на денежную массу. Операции на открытом рынке. Политика учетной ставки. Изменение уровня обязательных резервов

10. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ