Инвентаризация имущества и обязательства организации на примере ООО «Маяк»

Работа добавлена: 2018-09-28






Государственное автономное профессиональное  образовательное учреждение

Иркутской области

«Иркутский технологический колледж»

Допущена к защите

заместитель директора

по учебно-производственной работе

ГАПОУ ИО «ИТК»

________________________И.В. Чубарова

(дата, подпись)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность: 080114 Экономика и бухгалтерский учет (торговля)

на тему «Инвентаризация имущества и обязательства организации на примере ООО «Маяк»

Работу выполнил (а)

                                                   студент (ка) гр. № _____

 ___________________________________

                                                                                                       Фамилия, имя, отчество

Руководитель  ДР

                                                       ______________________

Иркутск

2014

Государственное автономное профессиональное  образовательное учреждение Иркутской области

«Иркутский технологический колледж»

Специальность __________________________________________

 

Утверждаю:

Замдиректора по учебно-

производственной работе ИрТК

         _____________/И.В. Чубарова/

           «____»______________2014 г.

 

ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

 

студенту     группы № ____    

___________________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество) 

Тема работы

«Инвентаризация имущества и обязательства организации на примере ООО «Маяк»

утверждена  Приказом по колледжу  № ___ от  «___»_____________ 201___ г.  

Срок сдачи студентом законченной работы     «___»_____________ 201___ г.  

1. Содержание пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Перечень приложений, схем,

     плакатов______________________________________________________________________________________________________________________________________________      __________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………...

Глава 1. Теоретические основы проведения инвентаризации, ее виды

1.1 Общие сведения о процессе инвентаризации, ее виды…………

1.2 Порядок проведения инвентаризации, значение результатов инвентаризации в учете………………………………………………

1.3 Документальное оформление процесса проведения…………… инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учете..

Глава 2. Порядок построения бухгалтерского учета процесса проведения инвентаризации в ООО «Маяк»…………………………….

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Маяк»…………………………………………………………...

2.2 Порядок проведения инвентаризации в ООО «Маяк»………….

2.3 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете в ООО «Маяк»………………………………………………….

Глава 3. Совершенствование процесса проведения инвентаризации в ООО «Маяк»……………………………………………………………….

3.1 Оценка ошибок, выявленных в ходе  инвентаризации в ООО «Маяк»....................................................................................................

3.2 Автоматизация как метод повышения эффективности инвентаризации и бухгалтерского учета…………………………….

Заключение……………………………………………………………….

Список использованных источников информации.…………………

Приложения:

       Приложение 1 – Бухгалтерский баланс…………………...………...

       Приложение 2 – Отчет о финансовых результатах………………...

       Приложение 3 –  Карточка счета 41 за 2012-2013 гг………………

       Приложение 4 - Приказ о проведении инвентаризации…………..

       Приложение 5 – Инвентаризационная опись………………………

       Приложение 6 – Приказ по результатам инвентаризации…………

       Приложение – 7 Инвентаризационная опись………………………

5

8

8

12

18

24

24

34

40

50

50

58

63

65

66

68

69

71

72

73

74

ВВЕДЕНИЕ

Одной из самых необходимых процедур системы внутреннего контроля является инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация представляет собой прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату. Так, инвентаризация имущества – это сверка того, что есть у бухгалтера на бумаге, с тем, что находится в офисе, на складе, в обособленном подразделении фирмы. Инвентаризация финансовых обязательств представляет собой сверку задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.

Данная тема очень актуальна, так как инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдением финансовой дисциплины, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения.

Инвентаризация – это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Периодичность проведения инвентаризаций - тоже вопрос очень спорный. Одни полагают, что проверять надо «редко, но метко», заменять материально ответственных лиц. Самым мудрым был замечательный русский бухгалтер Ф.В. Езерский. Он полагал, что нужно ежедневно проверять имущество двух-трех наименований. Это, прежде всего, дисциплинирует и складских, и счетных работников, заставляя вести аналитические счета точно в реальном масштабе времени: средний лаг - один день.

Как проверять инвентаризацию - тоже загвоздка. Немецкий бухгалтер Иоганна Готлиба (1531 г.), полагал, что инвентаризатор должен взять или амбарную книгу, или карточки складского учета и сверить представленное там количество с фактическим наличием ценностей, которое также требовалось отражать в этой же книге (или карточке). Однако такой подход одобрить нельзя. Сама идея инвентаризации в том и состоит, что члены комиссии, материально ответственные лица и бухгалтер не должны использовать учетную информацию, данные о должном. Их задача - установить фактическое наличие ценностей, не думая о том, сколько этих ценностей должно быть.

Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

Исходя из выше обозначенной актуальности целью дипломной работы является изучение принципов организации и проведения инвентаризации и выявление недостатков в ходе ее практическ5ой реализации.

Для достижения поставленной цели необходимо решены следующие задачи:

- описать общий порядок проведения инвентаризации, значение результатов инвентаризации в учете;

- раскрыть документальное оформление процесса проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учете;

- рассмотреть порядок построения бухгалтерского учета процесса проведения инвентаризации на объекте исследования;

- охарактеризовать совершенствование процесса проведения инвентаризации в организации.

Предметом исследования – процедура организации и проведения инвентаризация, а также оформление ее результатов в системе бухгалтерского учета.

Объектом исследования - порядок проведения инвентаризации в ООО «Маяк».

Цель и задачи дипломной работы определил ее структуру, которая включает три главы. В первой главе раскрываются теоретические принципы  проведения инвентаризации, описывается общее отношение к данной процедуре контроля, ее виды и законодательное регулирование. Во второй главе по данным хозяйствующего субъекта предпринята попытка раскрыть практический порядок реализации схемы проведения инвентаризации. В третьей главе обобщены выявленные недостатков в ходе проведения инвентаризации и предложены рекомендаций по совершенствованию взаимоувязки инвентаризации и бухгалтерского учета.

Информационной базой написания работы послужили законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструктивно-методические документы Министерства финансов РФ и ФНС России, специальная литература по кругу изучаемых вопросов, учебники и статьи таких авторов как Кожарский В. А.., Хваткин Н. В., Шейнов А. В., периодические печатные издания, статистические данные и электронные ресурсы, исходные данные ООО «Маяк».

В работе использованы общераспространенные методы исследования: статистической обработки данных, сравнение, сопоставление, методы экономического анализа, методы факторного анализа, группировка и оценка массива данных, графический метод.

Глава 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ, ЕЕ ВИДЫ

1.1 Общие сведения о процессе инвентаризации, ее виды

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей. Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации [6].

В конце каждого финансового года, перед сдачей годовой отчетности, целесообразно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Основными целями проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации являются [8]:

1) выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете);

2) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество;

3) сопоставление фактически имеющегося имущества с данными бухгалтерского учета (выявление излишков и недостач);

4) проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в банках, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и других статей баланса.

На необходимость проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности указано также в п. 2 ст. 12 Федерального закона от № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2].

Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:

  1. выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям - штрафам за сокрытие прибыли и пр.;
  2. изменение физических свойств товарно-материальных ценностей. Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т.д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается документально;
  3. стихийные бедствия, пожар, авария и т.д.;
  4. кражи, злоупотребления;
  5. недоверие к материально ответственному лицу;
  6. проведение ревизий, аудиторских проверок;
  7. при смене бригадира при бригадной материальной ответственности;
  8. по требованию судебно-следственных органов.

Обязательные инвентаризации проводятся [5]:

  1. При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.
  2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года, а библиотечных фондов - раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
  3. При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел).
  4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей.
  5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
  6. При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
  7. При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Выделяют следующие виды инвентаризаций [8]:

- по объему - полная и частичная;

- по методу проведения - выборочная и сплошная;

- по назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Дадим их характеристику в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Виды инвентаризации

Вид инвентаризации

Содержание инвентаризации

Полная

проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

частичная

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и т.д.

Выборочная

у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная

проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая

проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.

Внеплановая

проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).

Повторная

проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольная

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.

Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок. Итак, инвентаризация - совокупность приемов и способов проверки соответствия фактического наличия имущества и реальности обязательств организации данным бухгалтерского учета.

Объектами проверки при проведении инвентаризации являются: имущество организации, под которым понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы; финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей. Инвентаризация является одним из важнейших приёмов контроля сохранности собственности, качественного состояния сырья, материалов, готовых изделий, правильности ведения складского хозяйства и текущего учёта [9].

1.2 Порядок проведения инвентаризации, значение результатов инвентаризации в учете

Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены ст. 12 Закона о бухгалтерском учете [2] и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 [4].

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Обычно ее проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. К этому сроку бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии, и у него будет время, чтобы внести исправления в учет до сдачи годового баланса. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

Действующим законодательством не запрещено проведение инвентаризации на любую удобную для организации дату (например, на 3 октября или 25 декабря). Однако наиболее целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1 число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

Если же будет назначено не на 1 число месяца, а, например, на 3 декабря, то возникает необходимость расчета на эту дату промежуточных итогов оборотов и сальдо по счетам, на которых учитываются инвентаризуемые в данном конкретном случае имущество или финансовые обязательства.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее [7].

Комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период. Также она проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, складах, в кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При необходимости (например, при выявлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) (приложение № 1 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (приложение № 2 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) [4].

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В нее также могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

 В  межинвентаризационный  период  на  предприятиях  (организациях)  должны проводиться систематически проверки  и  выборочные  инвентаризации  товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки.  Эти  проверки  и инвентаризации  осуществляются  по  распоряжению  руководителя   работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате  предприятия,  или  специальными комиссиями, в состав которых включаются  должностные  лица,  хорошо  знающие товарно-материальные ценности, бухгалтерский  учет  и  отчетность,  а  также представители общественности.

 Персональный состав  постоянно  действующих  инвентаризационных  комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комиссий,  осуществляющих  проверки  и выборочные инвентаризации, утверждается  приказом  руководителя  предприятия (организации) [5].

 Рабочие инвентаризационные комиссии:

  - осуществляют инвентаризацию  ценностей  и  денежных  средств  в  местах хранения и производства;

  -  совместно  с  бухгалтерией   предприятия   участвуют   в   определении результатов  инвентаризации  и  разрабатывают  предложения  по   зачету недостач и  излишков  по  пересортице,  а  также  списанию  недостач  в пределах норм естественной убыли;

  - вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и  отпуска товарно-материальных  ценностей,  улучшения  учета  и  контроля  за  их сохранностью, а  также  реализации  сверхнормативных  и  неиспользуемых ценностей;

  - несут ответственность:  а)  за  своевременность  и  соблюдение  порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения  в  описи  данных  о  фактических  остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей,  денежных средств и средств в расчетах;  в)  за  правильность  указания  в  описи отличительных  признаков  товарно-материальных  ценностей  (тип,  сорт, марка,  размер,  а  также  цены  и  т.  п.);  г)  за   правильность   и своевременность оформления материалов  инвентаризации  в  установленном порядке.

 Члены  инвентаризационных  комиссий  за   внесение   в   описи   заведомо неправильных данных  о  фактических  остатках  ценностей  с  цепью  сокрытия недостач и растрат или  излишков  товаров,  материалов  и  других  ценностей подлежат привлечению к  ответственности  в  установленном  законом  порядке [8].

Основной    задачей    проверок    и    выборочных    инвентаризаций    в межинвентаризационный   период   является    осуществление    контроля    за сохранностью   товарно-материальных   ценностей,   выполнением   правил   их хранения,  соблюдением  материально  ответственными  лицами   установленного порядка первичного учета.

 Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В  приказе устанавливаются   сроки   начала   и   окончания   работы   по    проведению инвентаризации. Ко  дню  начала  снятия  фактических  остатков  должна  быть закончена обработка всех документов по оприходованию  и  расходу  ценностей, проведены соответствующие записи в карточках (книгах)  аналитического  учета и выведены остатки на день инвентаризаций.

 Бухгалтер    к    моменту    проведения     инвентаризации     составляет инвентаризационную опись. Складские операции в период инвентаризации  не  производятся;  заведующий складом в данной описи  дает  расписку  в  том,  что  все  документы  склада записаны в карточку  складского  учета  материалов  и  сданы  в  бухгалтерию организации.

 Прежде  чем  приступить  к   проверке   фактического   наличия   товарно-материальных   ценностей,   рабочая   инвентаризационная   группа   обязана [4]:

- опломбировать  подсобные  помещения,  подвалы  и   другие   места   хранения ценностей, имеющие отдельные входы  и  выходы;  проверить  исправность  всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков  их  клеймения;

- получить последние на момент инвентаризации реестры  приходных  и  расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

 При   внезапных   инвентаризациях   все   товарно-материальные   ценности подготавливаются   к   инвентаризации   в   присутствии   инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблаговременно.

 Инвентаризация основных средств, сырья,  материалов,  готовой  продукции, товаров,  денежных  средств  и  других  ценностей  производится  по  каждому местонахождению их  и  ответственному  лицу,  на  хранении  у  которого  эти ценности находятся [6].

 Проверка  фактических  остатков  производится  при  обязательном  участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих  хозяйствами,  кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.).

 Наличие ценностей при  инвентаризации  определяется  путем  обязательного пересчета, взвешивания, обмера.

 Наименования  инвентаризуемых  ценностей  и  объектов  и  их   количество показываются в описях по номенклатуре и в  единицах  измерения,  принятых  в учете.

Инвентаризация является средством контроля и выступает вкачестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. В ходе инвентаризации проверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц, условия их хранения, место расположения и порядок использования [5].

Материалы инвентаризации широко используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, которая исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования правоохранительных органов.

Использование судебно-бухгалтерской экспертизы связано с тем, что она обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете. Документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения и на месте их осуществления. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы.

1.3 Документальное оформление процесса проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учете

Для оформления инвентаризации необходимо применять типовые формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разработанные и утвержденные Минфином РФ [5].

1) форма № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;

2) форма № ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов»;

3) форма № ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык»;

4) форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»;

5) форма № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных»;

6) форма № ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение»;

7) форма № ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути»;

8) форма № ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них»;

9) форма № ИНВ-8а «Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях»;

10) форма № ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них»;

11) форма № ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;

12) форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов»;

13) форма № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

14) форма № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

15) форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

16) форма № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»;

17) форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»;

18) форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

19) форма № ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;

20) форма № ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей»;

21) форма № ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций».

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основными обязанностями бухгалтерской службы при проведении инвентаризаций и проверок и обработке их результатов являются следующие [6]:

1.Осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций. Выполнение данной функции достигается посредством включения соответствующих мероприятий в планы работы бухгалтерии (бухгалтерской службы) на очередной месяц.

2. Требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу. Для этого при разработке распорядительного документа о проведении соответствующей инвентаризации или проверки необходимо указать сроки, в течение которых результаты проверки должны быть представлены в бухгалтерию организации, и может быть, меры ответственности за нарушение сроков. Если деятельность постоянно действующей комиссии, создаваемой для проведения инвентаризаций и проверок, регулируется положением (или иным аналогичным документом), разработанным в организации, указанные элементы целесообразно включить в данное положение.

3.Следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов. Эта обязанность является продолжением (развитием) предыдущей и, следовательно, может быть урегулирована соответствующим распорядительным документом.

4. Отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Здесь же лишь подчеркну: эти разницы необходимо отразить таким образом, чтобы обеспечить своевременное и точное формирование налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, зависящим от результатов проверок. В результате инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба, а также по организации бухгалтерского учета и документооборота.

Результатами инвентаризации могут быть излишки (фактическое наличие превышает наличие по данным бухгалтерского учета) или недостачи. Порядок регулирования инвентаризационных разниц установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: в коммерческих организациях - на финансовые результаты; в некоммерческих - на увеличение доходов.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. При этом для целей финансового учета должны быть учтены события после отчетной даты.

Целесообразно перечислить те элементы инвентаризационного процесса, которые могут явиться основанием для признания результата инвентаризации недействительными [7]. Такое возможно, если: персональный состав постоянно действующей или рабочей комиссии не утвержден руководителем организации; при проведении инвентаризации отсутствовал хотя бы один член комиссии; последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств не завизированы председателем комиссии; у материально ответственных лиц не отобраны расписки в том, что все приходные и расходные документы проведены по учету, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии; производится сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества, а не наоборот (данный факт проверяют посредством анализа исполнения инвентаризационных описей; наиболее ярким примером формализма является заполнение всех граф описей машинописным способом, а в случае выявления расхождений исправление вручную); идеальной следует считать такую организацию работы, при которой во время проверки непосредственно на местах хранения нет никаких учетных регистров - только имущество и незаполненные инвентаризационные описи; инвентаризационные описи составлены только в одном экземпляре; на последней странице описи отсутствует отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку; кстати, итоги должны быть выведены на каждой странице, при этом записывается (прописью) число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, показанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах это имущество показано [5].

Данное требование иногда вызывает недоумение, особенно у счетных работников. На самом деле эти итоги являются контрольными цифрами, их размерность значения не имеет, а их значение - в исключении исправлений в инвентаризационных описях после их утверждения. Особенно актуальным это может быть при заполнении инвентаризационных описей ручным способом и наличии материальных ценностей, учитываемых в весовых или мерных единицах, т.е. с десятичными знаками:

- исправленные ошибки не оговорены или подписаны только од ним членом комиссии (а не всеми);

- в описях после утверждения результатов инвентаризации остались незаполненные строки;

- на последней странице отсутствует подтверждение материально ответственного лица об отсутствии претензий к членам комиссии и отметка о принятии перечисленного имущества на ответственное хранение;

- во время перерывов в работе не был закрыт доступ посторонним лицам к помещениям, в которых хранится проверяемое имущество, а также к инвентаризационным описям.

Таким образом, проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации - часть общего процесса управления производством и реализацией продукции, работ или услуг. При проведении инвентаризации, проверяется фактическое наличие имущества и реальность обязательств, числящихся в учете. Для бухгалтерской службы проведение инвентаризаций существенно и с точки зрения организации практической деятельности. Это обусловлено обязательностью участия бухгалтеров в подготовке материалов для инвентаризаций, участия в работе инвентаризационных комиссий (практическое участие в проведении проверок), а также тем, что инвентаризационные разницы регулируются посредством внесения соответствующих записей в регистры бухгалтерского учета. Кроме того, проведениеинвентаризаций позволяет чаще уточнять состояние бухгалтерского учета и правильность внесения учетных записей в регистры.

Глава 2. ПОРЯДОК ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОЦЕССА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ООО «МАЯК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Маяк»

Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью ООО «Маяк», находящееся в г., Иркутск по ул. Академическая, д. 18.

Основным видом деятельности предприятия является  розничная торговля продуктами питания и отдельными видами виноводочных изделий.

Магазин работает на рынке продовольственных и непродовольственных товаров. Ассортимент товаров в магазине с торговой площадью 120 м2 насчитывает около 7 500 наименований. Скоропортящиеся товары составляют 53%, бакалейные и напитки - 42%, непродовольственные товары - 5%. Режим работы - с 8 до 22 часов.

Анализ материально-технической базы магазина «Маяк» показывает, что он в полной мере оснащен  торговым оборудованием, необходимым для осуществления всех операций, связанных с торгово-технологическим процессом.

В магазине имеются подсобные помещения (помещения для хранения и ремонта тары, торгового инвентаря, помещения для подготовки товаров к продаже), небольшой склад для продуктов с более длительным сроком хранения (вино-водочные напитки, макаронные изделия, лимонад и др.), что значительно снижает затраты на складскую логистику.

Наиболее распространенным торговым оборудованием в ООО «Маяк» являются универсальные горки, собранные из ограниченного количества взаимозаменяемых унифицированных деталей и узлов, что позволяет широко применять разнообразные группы товаров. Например, под хранение и показ хлебобулочных изделий используется пристенный стеллаж Mago (Габариты 500x1000x2300 с хлебными полками). В магазине для кратковременного хранения, демонстрации и продажи предварительно охлажденных и упакованных гастрономических продуктов используют холодильные среднетемпературные витрины. Мебель торгового зала представляет собой прилавки и прилавки-витрины, которые образуют секцию замкнутой зоны, неразборные;  горки универсальные – пристенные, сборно-разборные, стеллажи. Полки торговой мебели расположены удобно, что обеспечивает широкий показ товаров и создает максимум удобств. Прилавки используют для отпуска различных товаров, размещения отборочных корзин и сумок покупателей, а также для упаковки товаров.

Расчетные операции с покупателями в магазине «Лидер» производятся с применением контрольно-кассовой техники, которая имеет возможность работать в компьютерно-кассовой системе. Она же используется и как автономная контрольно-кассовая машина («SamsungEK461RF», «Меркурий 112Ф»)

Магазин оснащен настольными циферблатными и товарными весами, используются также весы электронные настольные одноплощадные весы с виброчастотным датчиком и цифровым указателем массы и стоимости.

В магазине имеется инвентарь для складских и подсобных помещений, инвентарь торгового зала для продовольственных магазинов, а также инвентарь общего пользования. Инвентарь для складских и подсобных помещений, включает в себя - инвентарь для вскрытия тары и упаковки: гвоздодер, ножницы, молоток, топор, клещи, нож для вскрытия мягкой тары; инвентарь для проверки размеров и качества: пробоотборник, мерительные инструменты. Инвентарь для подготовки товаров к продаже: приспособления для разруба, разделки и нарезки мяса, субпродуктов и рыбы, доски, щетки, а также инвентаря для фасовки товаров. Вспомогательный инвентарь: приспособления для точки, правки и хранения ножей, совки, воронки, лестницы (стремянки). Инвентарь  для уборки и санобработки: ведра, щетки, швабры, моющие средства, ткань для уборки. Противопожарный инвентарь огнетушители,  ящики с песком, топоры и лопаты.

Важнейшей операцией технологического процесса в магазине является подготовка товаров  к пр о д а же, которая способствует освобождению продавцов и других работников от излишних затрат времени и труда в  процессе обслуживания покупателей, быстрому  отпуску  товаров  и увел и чению пропускной способности магазинов, сокращает  товарные  потери  и  повышает ко э ффициент использования торгового зала.

Такое размещение существенно влияет на организацию оперативного учета в магазине.

Выкладка товаров - это определенные способы укладки и демонстрации товаров в торговом зале. Это услуга, предназначенная для демонстрации, облегчения поиска и выбора необходимых товаров, а также создания потребительских предпочтений. Различают два основных способа выкладки товаров- вертикальный и горизонтальный.

В большинстве отделов магазина «Маяк» на пристенных стеллажах применяется комбинация горизонтальной и вертикальной выкладки.

В магазине для различных групп товаров, а также в разных отделах применяется соответствующие схемы торгово-технологического процесса.

В магазине разгрузка товара предшествует его непосредственной приемке. Основанием для приема товаров товароведом и его оприходования является накладная.

Обобщенная схема торгово-технологического процесса магазина представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Схема торгово-технологического процесса в ООО «Маяк»

Для получения объективной оценки финансового состояния объекта проведем вертикальный анализ имущества, источников их формирования и прибыли на основе бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2) по кварталам 2013 г.

Цель вертикального анализа – изучение структуры показателей баланса на основе расчета удельных весов отдельных статей в итоге баланса и оценке произошедших изменений в структуре баланса за отчетный период.

Для проведения вертикального анализа баланса предприятия строятся аналитические таблицы (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Вертикальный анализ баланса по кварталам 2013 года, %

Показатели

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

АКТИВ

Внеоборотные активы

Основные средства

0

0

0

1,8

Итого

0

0

0

1,8

Оборотные активы

Запасы

84,24

30,12

61,36

61,81

Дебиторская задолженность

15,63

69,35

38,12

36,09

Денежные средства

0,13

0,53

0,52

0,3

Итого

100

100

100

98,2

Баланс

100

100

100

100

ПАССИВ

Каптал и резервы

Капитал

39,06

8,94

1,93

6,42

Нераспределенная прибыль

-23,18

47,01

56,72

5,46

Итого

15,88

55,95

58,65

11,88

Краткосрочная кредиторская задолженность

84,12

44,05

41,35

88,12

Итого

84,12

44,05

41,35

88,12

Баланс

100

100

100

100

Как видно из аналитической таблицы 2.1, снизилась доля оборотных активов с 100% до 98,2% при этом доля дебиторской задолженности выросла с 15,63 до 36,09 %.

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости предприятия высокую долю капитала и резервов, т. е. собственных источников предприятия, хотя эта доля в источниках средств снизилась с 15,88 до 11,88%.

Отрицательной оценки заслуживает увеличение доли кредиторской задолженности. Рассмотрим результаты вертикального анализа отчета о финансовых результатах ООО «Маяк» (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах за 2013 г, %

Показатели

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

Выручка от продажи товаров

100

100

100

100

Себестоимость проданных товаров

97

77

40

92

Коммерческие расходы

6

3

4

5

Управленческие расходы

2

1

1

1

Общие затраты

105

81

44

99

Прибыль (убыток) от продажи

-5

19

56

1

Чистая прибыль

-5

19

56

1

 Представленные данные позволяют сделать следующие выводы.

Доля оборотных средств предприятия составляет приблизительно 1/3 активов компании, имея небольшое ежегодное увеличение.

Доля основных средств составляет приблизительно 50% активов компании.

Доля долгосрочных задолженностей находится на уровне 13% и не претерпевает существенных изменений.

Собственный капитал компании находится на уровне 50% от общей суммы его пассивов, что говорит о среднем уровне рискованности компании стать банкротом.

Проведем оценку платежеспособности и ликвидности предприятия с потаблицы 2.3.

Таблица 2.3

Анализ платежеспособности и ликвидности за 2013 год

Показатель

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

Коэффициент текущей платежеспособности

1,189

2,27

2,419

1,114

хорошо

хорошо

хорошо

хорошо

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности

0,187

1,586

0,934

0,413

внимание

хорошо

хорошо

внимание

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,0015

0,0122

0,0126

0,0034

внимание

внимание

внимание

внимание

Коэффициент текущей платежеспособности на протяжении 2013 года имеет небольшие отклонения, но учитываю, что значения показателей находятся в пределах рекомендуемых, желательно сохранить данную динамику платежеспособности по краткосрочным обязательствам предприятия, обеспеченных оборотными средствами активами.

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности на протяжении 2013 г. имеет отклонения от рекомендуемых показателей в сторону завышения, но данных факт дает возможность предприятию  гасить краткосрочные обязательства собственными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает отрицательную динамику в первом и втором квартале 2013 года, согласно рекомендуемым значениям показателей. Однако, в  третьем и четвертом кварталах 2013 года, значение показателей коэффициента абсолютной ликвидности  достигли уровня рекомендуемых значений, что дает предприятию, возможность, гасить по краткосрочным обязательствам имеющимися денежными средствами.

Рассмотрим структуру расходов ООО «Маяк» за 2013 г. с помощью круговой диаграммы, представленных на рисунке 2.2, чтобы подтвердить как актуальность темы, так и целесообразность контроля за состоянием и движением товаров.

Рисунок 2.2. Структура расходов ООО «Маяк» за 2013 г., %

Проанализировав структуру расходов ООО «Маяк» можно сделать вывод, что большая часть расходов  принадлежит расходам на закупку товара и на заработную плату. Расходы на закупку товара составили 82,33% в 2013 г., отметим, что они увеличились по причине увеличенного товарооборота и повышений закупочных цен.

А вот расходы на заработную плату уменьшились на два процента - это связанно  не снижением самой заработной платы, а  с уменьшением числа работников.

Меньшая часть расходов принадлежит платежам в бюджет, т. е. налогам, которые составили 1,3%. Коммунальные услуги увеличились на один процент  за счет поднятия платы за арендуемое помещения под магазин.

Развитие розничного товарооборота ООО «Маяк» характеризуются данными таблицы 2.4 (по данным приложения 3).

Объем товарооборота в действующих ценах вырос на 119,09%. На развитие товарооборота повлиял экстенсивный фактор, потому что в изучаемом периоде произошли организационно-структурные изменения в сети торгового предприятия, а именно в августе была начата работа новой торговой точки. В связи с этим, анализ производится также с учетом откорректированного объема розничного товарооборота.

Таблица 2.4

Динамика розничного товарооборота в целом по ООО «Маяк», тыс. руб.

Показатель

Фактически за 2012 год

2013

план

факт

откорректированная

% выполнения плана

Розничный товарооборот торгового предприятия, тыс. руб.

в действующих ценах

10 282,44

12 532,10

13 794,30

12 245,36

110,07

в сопоставимых ценах

10 282,44

-

12 701,93

11 275,65

-

Средний индекс потребительских цен на продовольственные товары за 2013 год составил 108,6.Если сопоставлять товарооборот по откорректированной сумме розничный товарооборот в сопоставимых ценах вырос на 109,66%.

Следовательно, за счет ценового фактора товарооборот увеличился на 969,71 тыс. руб. (12 245,36-11 275,65), что составляет 9% к фактическому товарообороту прошлого года. Таким образом, розничный товарооборот за счет экстенсивного фактора вырос на 1 426,28 тыс. руб. (13 794,3 - 12 245,36), что составляет 13,9%  в общем темпе роста розничного товарооборота.

В таблице 2.5 приведены данные о динамике поступления товаров.

Торговое предприятие обеспечило высокие темпы роста поступления товаров в действующих ценах. Однако по ряду товарных групп объем их поступления уменьшился таких как чай, кофе на 24,4 тыс. руб. и кондитерские изделия на 3,8 тыс. руб.

В сопоставимой оценке объем поступления товаров уменьшился по таким группам как: чай, кофе; кондитерские изделия; пиво. В результате возможности роста физического объема товарооборота  сократились на 116,84 тыс. руб. (107,28+3,8+5,76).

Таблица 2.5

Информация о динамике поступления товаров ООО «Маяк», тыс.руб.

Товарная группа и товар

Фактически за 2012 год

Фактически за 2013 год

Отклонение в динамике по поступлению товаров

Темп роста (снижения) поступления товаров

в динамике, %

в действующих ценах

в сопоставимых

в действующих ценах

в сопоставимых

в действующих ценах

в сопоставимых

Масложировая продукция

4 158,72

5 242,11

4826,99

1 083,39

668,27

126,05

116,07

Молочная продукция

50,86

1 386,87

1277,05

1 336,01

1 226,19

2 726,85

2 510,91

Бакалея

878,37

999,23

920,10

120,86

41,73

113,76

104,75

Чай, кофе

1 070,41

1 045,95

963,13

-24,46

-107,28

97,72

89,98

Кондитерские изделия

27,59

23,79

21,91

-3,80

-5,68

86,24

79,41

Плодоовощная продукция

854,30

1 216,38

1120,06

362,08

265,75

142,38

131,11

Мясная и рыбная продукция

803,95

977,62

900,20

173,67

96,25

121,60

111,97

Пиво

1 156,93

1 250,17

1151,17

93,24

-5,76

108,06

99,50

Безалкогольные напитки

674,95

821,96

756,87

147,01

81,92

121,78

112,14

Пряности

72,88

91,56

84,31

18,68

11,43

125,63

115,68

Дрожжи

928,34

1 225,09

1128,08

296,75

199,73

131,97

121,51

Непродовольственные товары

9,23

10,21

9,40

0,98

0,17

110,62

101,86

Итого

10 686,54

14290,96

13159,26

3604,42

2472,73

133,73

123,14

По многим товарным группам существуют резервы роста товарооборота в результате расширения закупок, так как темпы реализации товаров  опережают темпы поступления товаров.

Так по подсчетам этих отклонений существовал резерв по таким товарам как: масложировая продукция (на 2,11%); кондитерские изделия (на 34,53%); плодоовощная продукция (на 8,8%); мясная и рыбная продукция (на 9,94%); безалкогольные напитки (на 1,23%); дрожжи (на 1,72); непродовольственные напитки (на 6,76%).

В результате существовал резерв роста товарооборота по этим группам товаров в результате расширения закупки на 343,63 тыс. руб. По некоторым товарным группам (бакалея) темпы роста поступления товаров опережали темпы увеличения их реализации (на 6,44% в продажных ценах), что привело к росту товарных запасов и затовариванию.

2.2 Порядок проведения инвентаризации в ООО «Маяк

Процесс инвентаризации в ООО «Маяк» можно подразделить на несколько этапов.

Этап первый – подготовительный. Этот этап включает в себя следующие мероприятия:

1) подготовка приказа о проведении инвентаризации;

2) формирование инвентаризационной комиссии;

3) определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;

4) получение расписок от материально ответственных лиц.

На втором этапе происходит взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета. На этом этапе выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И, наконец, четвертый (заключительный) этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Предприятия в ходе проведения инвентаризации закрывать на срок не более 3-х дней.

Перед началом инвентаризации оформляется приказ руководителя о проведении инвентаризации и регистрируется в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные формы – № ИНВ-22 и № ИНВ-23.

В приказе о проведении инвентаризации указывается содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии (приложение 4).

Согласно пункту 2.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает  последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации и составе комиссии, а председателям комиссий – контрольный пломбир.

Бухгалтер представляет комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества фирмы. В регистрах учета содержаться следующие данные:

– дата и наименование той или иной хозяйственной операции;

– ее сумма;

– остатки по счетам бухгалтерского учета на начало и конец года.

На основании этих документов комиссия определяет стоимость имущества и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа «По данным бухгалтерского учета»). Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов – опись по форме № ИНВ-3 и т.д.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не меньше пяти лет.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и актов приведены в приложениях № 6–19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, рабочая инвентаризационная комиссия опломбирует подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весов и измерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения. Весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность взвешивания.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей определяется на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Инвентаризационные описи могут заполняются ручным способом или через программуWord (приложение 5, 7). При использовании ручного способа описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

Хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильного оформления документов – это позволит в последующем избежать множества как мелких недоразумений, так и крупных неприятностей.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приведенные в приложениях № 6–19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49), либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхозпрода РФ от 25 сентября 1995 г. № 271, при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности предприятий и организаций жилищно-коммунального комплекса – формы, утвержденные приказом Госстроя РФ от 21 апреля 2003 г. № 142, при инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке – формы, утвержденные приказом Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. и т.д.).

По окончании инвентаризации иногда проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их проводят с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, форма которого содержится в приложении № 3 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций, приведенном в приложении № 4 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2.3 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете ООО «Маяк»

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Излишек имущества подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов (01, 11, 10, 41, 50 и др.),  с отнесением его на финансовые результаты (счет 99) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. 

2. Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов (01, 11, 41, 50 и др.) в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (по счёту 01 и 04 через счета 91.

Со счёта 94 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке:

1. Убыль ценностей  в пределах установленных норм естественной убыли определяется  после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли  вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки производства или обращения.

2. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 94 в дебет счёта 99 "Прибыли и убытки ".

Обобщим бухгалтерские записи по учету инвентаризационных результатов в таблице 2.6 [3].

Таблица 2.6

Учет результатов инвентаризации

Первичный документ

Содержание операции

Кор.счет

Дт

Кт

Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ

Отражена недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации

94

41

Бухгалтерская справка-расчет

Сторно

Отражена торговая наценка по недостающим товарам

94

42

Бухгалтерская справка-расчет

Восстановлена сумма НДС по недостающим товарам

19

68

Бухгалтерская справка-расчет

Счет-фактура

Восстановленная сумма НДС по недостающим товарам отнесена на счет учета недостач

94

19

Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ

Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли

44

94

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена недостача за счет виновного лица

73.2

94

Бухгалтерская справка-расчет

Распоряжение руководителя

Списана за счет виновного лица разница между продажной и покупной ценой товара

73.2

98

Приходный кассовый ордер

Работником внесены денежные средства в возмещение задолженности по выявленной недостаче

50

73.2

Бухгалтерская справка-расчет

Списана на доходы разница между продажной и покупной ценами недостающего товара

98

91.1

Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ

Суммы недостач при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, по взысканию которых отказано судом, признаны прочими расходами организации

91

94

Акт о порче, бое, ломе ТМЦ

Акт о списании товаров

Отражены потери товаров сверх норм естественной убыли за счет виновного лица

73.2

94

Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ

Оприходованы излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации

41

91

Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ

Списаны не компенсируемые потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами (уничтожение и порча товаров в результате стихийных бедствий и т.п.)

99

41

Рассмотрим отдельные ситуации по учету результатов инвентаризации на объекте исследования.

Ситуация 1. В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе предприятия числится объект основных средств, не пригодный к эксплуатации вследствие физического износа и невозможности восстановления. Стоимость объекта, по которой он числится в учете, 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. По итогам инвентаризации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, — 2000 руб. Расходы по ликвидации (разборка, демонтаж и т.п.) — 380 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, — 250 руб., общепроизводственные расходы — 130 руб.

В учете организации сформированы проводки:

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов; доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

При обнаружении в ходе инвентаризации факта недостачи основных средств или их полной порчи, остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных объектов относится в дебет счета 94 и числится там до принятия решения об источнике покрытия затрат (за счет виновных лиц или за счет финансовых результатов).

Ситуация 2. По вине работника предприятия вышел из строя объект основных средств стоимостью 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 15 000 руб. По заключению специалистов объект восстановлению не подлежит. Сумма нанесенного организации фактического ущерба в размере остаточной стоимости объекта удержана из заработной платы виновного.

В учете организации оформлены следующие проводки:

Ситуация 3. В ходе проведения инвентаризации на складе торговой организации обнаружен излишек товара. Рыночная стоимость товара составляет 7 000 руб.

В учете торговой организации оформлена проводка:

- дебет счета 41 «Товары» кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму рыночной стоимости товара — 7 000 руб.

В соответствии с Планом счетов недостающие или полностью испорченные товарно-материальные ценности отражаются по дебету счета 94 с кредита счетов их учета.

Согласно Плану счетов по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям по дебету счета 94 приводится их фактическая себестоимость. Поэтому при учете товаров по продажным ценам возникает необходимость сторнирования торговой наценки:

- дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки, относящейся к недостающим или испорченным товарам.

При выявлении недостачи или порчи товаров до момента их оплаты поставщику сумма, относящегося к этим товарам налога на добавленную стоимость, также должна быть отражена по дебету счета 94:

- дебет счета 94 кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим или испорченным товарам.

Ситуация 3. По результатам инвентаризации выявлена недостача товара, продажная стоимость которого 14 000 руб. Торговая наценка, относящаяся к недостающему товару, — 5 600 руб. На момент выявления недостачи товар поставщику не оплачен. Числящаяся на счете 19 сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к недостающему товару, составляет 1 680 руб. Ввиду отсутствия виновных лиц недостающий товар списан за счет финансовых результатов.

В учете оформлены проводки:

- дебет счета 94 кредит счета 41 — на сумму продажной стоимости недостающего товара — 14 000 руб.;

- дебет счета 94 кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки — 5 600 руб.;

- дебет счета 94 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим товарам — 1 680 руб.;

- дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 94 - на сумму недостачи — 10 080 руб.

Образец приказа по результатам инвентаризации приведен в приложении 6.

В отличие от основных средств для материально-производственных запасов характерна естественная убыль. Согласно пункту 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ недостача товаров и их порча списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на расходы на продажу (проводка дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 94). При этом установлено, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм и подлежит списанию на виновных лиц, а при их отсутствии — на финансовые результаты.

В соответствии с пунктом 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах (пункт 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Ситуация 4. При проведении инвентаризации установлен излишек 10 кг муки по цене 8 руб. за 1 кг и недостача 9 кг муки по цене 11 руб. за 1 кг. Решено произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. К зачету принимается 9 кг муки по цене 8 руб. Разница в ценах, составляющая 27 руб. [9 кг х11 руб. — 9 кг  х 8 руб.], отнесена на счет виновного лица. Недостача внесена виновным лицом в кассу организации. Незачтенный 1 кг муки по цене 8 руб. приходуется. На момент обнаружения недостачи мука поставщику оплачена, уплаченный в составе цены приобретения налог на добавленную стоимость зачтен из бюджета.

По нашему мнению, восстановление налога на добавленную стоимость по недостающей муке не производится, поскольку НК РФ этого не предусматривает.

В учете организации представлены проводки:

- дебет счета 94 кредит счета 41 — на сумму недостачи — 27 руб.;

- дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — на сумму недостачи, взыскиваемой с виновного лица, — 27 руб.;

- дебет счета 50 «Касса» кредит счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму недостачи, внесенной виновным лицом в кассу организации, — 27 руб.;

- дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму излишка муки (1 кг по 8 руб.) — 8 руб.;

- дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 — на сумму излишка — 8 руб.

Подведем итог главы.  ООО «Маяк» - представитель торговли. Анализ материально-технической базы магазина показывает, что он в полной мере оснащен  торговым оборудованием, необходимым для осуществления всех операций, связанных с торгово-технологическим процессом.

В магазине имеются подсобные помещения (помещения для хранения и ремонта тары, торгового инвентаря, помещения для подготовки товаров к продаже), небольшой склад для продуктов с более длительным сроком хранения (вино-водочные напитки, макаронные изделия, лимонад и др.), что значительно снижает затраты на складскую логистику.

Наиболее распространенным торговым оборудованием в ООО «Маяк» являются универсальные горки, собранные из ограниченного количества взаимозаменяемых унифицированных деталей и узлов, что позволяет широко применять разнообразные группы товаров.

Положительное влияние в деятельности магазина оказывают демографический рост, изменения в уровне образования и здоровья населения, отношение к безопасности жизни, улучшение уровня жизни, стабильная политическая ситуация в регионе.

По результатам оценки финансового состояния ООО «Маяк» отмечено снижение доля оборотных активов с 100% до 98,2% при этом доля дебиторской задолженности выросла с 15,63 до 36,09 %. В структуре пассива баланса, следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости предприятия высокую долю капитала и резервов, т. е. собственных источников предприятия, хотя эта доля в источниках средств снизилась с 15,88 до 11,88%.  Отрицательной оценки заслуживает увеличение доли кредиторской задолженности.

В ООО «Маяк» бухгалтерия состоит из 3 человек. Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Объем товарооборота в действующих ценах вырос на 119,09%. Торговое предприятие выполнило план розничного товарооборота во всех месяцах, кроме декабря. Учет товаров организован в соответствии с действующим законодательством, с использованием счетов 41, 42 и 90, учет инвентаризационных результатов на счете 94.

Основным инструментом контроля за товарооборотом выступает инвентаризация, для проведения которой создана и утверждена приказом комиссия.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РФ

в ООО «Маяк»

Инвентаризация имеет большое значение для правильного  определения  затрат на  производство  продукции,  выполненных  работ  и  оказанных  услуг,   для сокращения потерь  товарно-материальных  ценностей,  предупреждения  хищений имущества и т. п.

 Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет  неучтенные ценности  и  допущенные  потери,  хищения,  недостачи.  Поэтому  при  помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных  ценностей, но и проверяются полнота  и  достоверность  данных  бухгалтерского  учета  и отчетности.

Нередко результаты инвентаризации являются основанием для обращения в следственные и судебные органы с целью установления виновных в хищениях и недостаче, а также степени их вины. Поэтому к оформлению различных документов и инвентаризационных ведомостей надо быть особенно внимательными.

Отметим, что четкое соблюдение процедуры проведения инвентаризации, правильное оформление документов станет залогом уверенной позиции членов инвентаризационной комиссии при возникновении спорных ситуаций.

Рассмотрим, выявленные ошибки по учету отдельных объектов в ООО «Маяк, в ходе написания выпускной работы.

Итак, внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Маяк» осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО «Маяк» хранит свои денежные средства в учреждении банка. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

В ходе исследования было проведено тестирование действий сотрудников бухгалтерии по проведению кассовых операций и возникающие ошибки, результаты отражены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Ошибки по проведению кассовых операций, допускаемые

в ООО «Маяк»»

Вопрос

ответа

Информация или докуследует запросить

Вывод

2

3

4

5

право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

бухгалтеру

главного бухгалтера

Гл. бухг.

Уполномочному лицу

распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера

Нет

нет

Да

Письменные распоряжения руководителя; сроки дейстобразцы подписей

руководителя  организации

Только рукоорганизации

Образец подписи       руководителя организации

Руководителю организации

(лицам)

распоряжения  руководителя  организации о назначении    уполномоРКО  и  оправдательных документах  в  качестве руководителя организации

Нет

нет

Да

Письменные распоряжения руководиполномочий Образцы подписей уполномоченных лиц

ордеров

Нет

Да

Журнал регистрации приходкассовых ордеров

да

ордеров

Нет

Да

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

да

в кассе

Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком

300.000

приказом по организации

Нет

нет

Да

Приказ об установлении сроков внезапной проверки

периоде

Нет

Да

да

ревизия при смене кассира

Нет

Да

Акт ревизии кассы

да

ревизии кассы

Нет

нет

Да

Приказ о назначении комисревизии кассы

ревизии кассы

Нет

нет

Да

ревизий кассы

кассиром о полной материальной ответственности

Нет

Да

материальной ответственности с кассирами

да

реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные

Нет

нет

Да

ККМ

Нет

Да

материальной ответственности с кассирами

да

Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах

Нет

Да

Карточки регистрации

да

Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ

Нет

Да

технического обслуживания и ремонта

да

Ведется ли кассовая книга

Нет

Да

Кассовая книга

да

организации деньги от стодоверенности

Нет

нет

Да

ККМ

Ведется ли журнал выданных доверенностей

Нет

Да

Журнал учета выданных доверенностей

да

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей

Нет

нет

Да

Журнал регистрации платежных ведомостей

список лиц, которым разхозяйственные нужды, утвержденорганизации

Нет

Да

Список лиц, которым разрешено выхоз. нужды

да

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Нет

нет

Да

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

Нет

Да

да

журнал учета депонентов

Нет

да

Да

Журнал учета депонентов

На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов

На кассира

На кассира

работника

В ходе проверки первичных документов по учету материалов на предприятии ООО «Маяк» нарушений не выявлено. Доверенности на получение материальных ценностей, приходные и расходные ордера, акты о приемке и списании материалов заполнены в соответствии с требованиями  по оформлению первичных документов.

Особое внимание уделялось проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Выявлено, что не заключены договора о материальной ответственности с одним должностным лицом.

Также были проверены документы, имеющиеся у материально – ответственных лиц. Проверка показала, что приемка и отпуск ценностей оформляется своевременно, документов на складе, которые не сданы в бухгалтерию с отчетами,  нет, неучтенных излишков не выявлено.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по приходным документам склада путем сопоставления оплаченных платежных документов поставщиков с приходными ордерами и приемными актами выяснено количество поступивших материалов и проверена правильность документального оформления приемки грузов. Расхождений при проверке не выявлено.

Обобщим ошибки, выявленные инвентаризацией и меры по их предотвращению (таблице 3.2).

                                                                                        Таблица 3.2

Сводная таблица по обобщению выявленных нарушений

Инвентаризационное действие

Выявленные нарушения

Предложения по исправлению выявленных нарушений

Проверка оформления первичных документов по учету материальных ценностей

Отступления от требований по оформлению документов

Усилить контроль за качеством оформляемых документов

Контроль за состоянием расчетов по НДС

Выделение суммы НДС в авансовом отчете

Осуществление систематического контроля расчетов по НДС при приобретении материальных ценностей

Проверка весоизмерительного оборудования, используемого при приемке и отпуске материалов

Отсутствие пломбирования весов, используемых при приемке и отпуске материальных ценностей

Провести поверку весов и опломбировать их

Проверка заключения договоров с материально-ответственными лицами

Отсутствие договора материальной ответственности с начальником цеха

Заключить договор о материальной ответственности с должностным лицом

Проверка условий хранения материальных ценностей

Отсутствие контроля за хранением инертных материалов, используемых для подсыпки дорог

Усилить контроль за хранением и использованием инертных материалов

Соблюдение графика документооборота

Нарушение сроков сдачи материальных отчетов в бухгалтерию

Ввести в положение о премировании специалистов условие о премировании за соблюдение сроков сдачи отчетности

Проверка оформления результатов по проведенным инвентаризациям

Отсутствуют некоторые протоколы заседаний инвентаризационной комиссии и приказов по результатам некоторых проверок

Своевременно оформлять документы, связанные с проведением инвентаризаций

В ходе исследования действий в ООО «Маяк» отмечено, что  на предприятии не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в  год, что определено учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом.

Действенным методом проверки сохранности материальных ценностей является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период проведения комплексной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных предприятием инвентаризаций в ревизуемом периоде. Ревизор, в частности должен установить, полностью ли были охвачены инвентаризацией материальные ценности, соблюдаются ли сроки проведения инвентаризаций; своевременно ли подводились итоги инвентаризаций; правильно ли приняты решения по выявленным инвентаризацией фактам недостач и излишков.

Для проведения инвентаризации создается комиссия из соответствующих специалистов, включая работника бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица и ревизора. Данные о фактическом наличии каждого вида материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях или соответствующих актах, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии

На начало инвентаризации, отраженной в данной работе были установлены следующие остатки операций с ТМЦ по данным бухгалтерского учета, что отражено в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Остатки операций с ТМЦ на объекте исследования

Показатель

По данным бухгалтерского учета в тыс/руб

на день последней ревизии товарно-материальных ценностей на складах и в торговом зале выявлены остатки

7 919

приход ТМЦ составил

6 065

расход ТМЦ составил

6 107

остаток ТМЦ на 11.01.2014 день начала ревизии

7 877

По результатам проведенной инвентаризации были обнаружены факты излишков, а так же недостач, которые отражены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Резултат проведенной инвентаризации ТМЦ на объекте исследования

Наименование товара

Цена за единицу в руб.

Остаток по данным бухгалтерского учета

Фактический остаток

Отклонения

(+ излишки)

(- недостача)

в руб.

На 1-м складе:

- коньяк

- вино

1 870

545

5

18

4

19

- 1 870

+ 545

На 2-м складе:

- конфеты в упаковке

- карамель (мини-упаковка)

- шоколад-батончик

90

10

20

2

500

1420

1

469

1256

- 90

- 310

- 3280

На 3-м складе:

- пакет

- кефир

- вода бутилированная

- шоколадная паста

3

30

90

45

120

2

10

26

115

3

8

21

- 15

+ 30

- 180

- 225

В торговом зале:

- батон

- соль

15

25

4

5

2

4

- 30

- 25

Итого:

- 6 025

+ 575

По данным фактам необходимо вывести следующие предложения:

- установить причины образования излишков и недостач и потребовать письменное объяснения с виновных лиц;

- оприходовать излишки ТМЦ и провести бухгалтерские записи;

- недостачу взыскать с виновных лиц равными долями.

Инвентаризация является основным методом ревизии ТМЦ, которая в ООО «Маяк» проводится очень часто (ежемесячно), однако наиболее полная картина о достоверности учетных данных формируется только при сочетании фактических и документальных методов контроля. Документальная ревизия первичных документов на объекте исследования ошибок и нарушений не выявила, но обнаружены часть фактов, дающих основание усомнится в достоверности отчетных данных. Результаты таких фактов отражены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Результаты документальной проверки по операциям с ТМЦ на объекте исследования

Объект инвентаризации

Перечень проверенных документов

Выявленные нарушения, ошибки, замечания

Проверка начальных остатков

- сводные регистры

- ведомость остатков

- книга остатков

- карточки складского учета

Несвоевременная передача данных оперативного учета в бухгалтерию, что приводит к не совпадению фактических и бухгалтерских данных

Проверка правильности проведений инвентаризаций

- приказы о проведении инвентаризации

- инвентаризационные акты, описи

- сличительная ведомость

Периодические и внеплановые инвентаризации не проводятся

Проверка состояния учетной политики в области способов бухгалтерского учета ТМЦ действующему законодательству

- учетная политика

- регистры аналитического учета

- книга покупок

Учетная политика на объекте отсутствует, поэтому оценить соответствие фактического метола учета с нормативными невозможно

На основании данной таблицы можно сделать вывод о низкой системе внутреннего контроля на объекте исследования.

3.2 Автоматизация как метод повышения эффективности инвентаризации и бухгалтерского учета

Совершенствование методов проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ. Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения. При тщательном изучении инвентаризационных описей представляется возможность определить ТМЦ в завышенных количествах и принять меры по рассмотрению или завозу отсутствующих ТМЦ. Таким образом, инвентаризационные ведомости дают информацию для управления запасами. Задача состоит в том, чтобы в наиболее краткие сроки обеспечить выведение результатов инвентаризации.

Следует рекомендовать инвентаризационной комиссии определить предварительные результаты на месте, немедленно по окончании инвентаризации и до открытия предприятия. Предварительные результаты определяются путём сравнения остатков по товарно-денежному отчёту с фактическими остатками по описи. Предварительные результаты носят оперативный характер и документального отражения не находят. Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне. Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами. Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вневедомственные органы. Проверке должны подлежать ценности, количество которых вызывает сомнение у проверяющего. Рекомендуется проверять одноимённые ценности, находящиеся в одном помещении, но записанные в разных местах инвентаризационной описи, а также ценности, записанные в конце описи. Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером товарно-денежных отчётов материально ответственных лиц за инвентаризационный период. Что свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа товарных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения товаров, а так же своевременности и полноты оприходования товаров, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут. В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники. Объясняется это прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами.

Из сказанного подтверждается факт необходимости использования средств автоматизации как бухгалтерского учета, так и обработки результатов инвентаризации.

К сожалению, на объекте исследования бухучет не автоматизирован, поэтому в его деятельности целесообразно рекомендовать использование наиболее распространенного продукта фирмы 1С:«1С: Предприятие 8. Управление торговлей».

Программа «1С: Управление торговлей 8» обладает расширенными функциональными возможностями по сравнению с 1С: Торговля и Склад 7.7 и позволяет автоматизировать следующие направления деятельности:

- управление продажами (оптовая и розничная торговля);

- управление поставками;

- управление складскими;

- управление заказами;

- управление отношениями с клиентами (CRM);

- управление товарооборотом предприятия;

- планирование продаж и закупок;

- анализ цен и управление ценовой политикой;

- рапорт руководителю (мониторинг и анализ показателей деятельности предприятия);

- подключение всех видов торгового оборудования.

Конфигурация «1С: Предприятие 8. Управление торговлей» автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.  «1С Предприятие 8. Управление торговлей» обеспечивает автоматический подбор данных, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и передачу этих данных в «1С: Бухгалтерию 8».

Программа «1С: Предприятие 8. Управление торговлей» выпускается в следующих версиях:

Директору и главному бухгалтеру предприятия программа «1С: Предприятие 8. Управление торговлей» позволяет:

- увеличить производительность труда всех служб предприятия;

- работать с оперативной информацией, отражающей текущее состояние предприятия на данный момент времени;

- быстро и в удобной форме получать отчеты для принятия решений на разных уровнях.

На рисунке 3.1 [9] представлена схема работы программы «1С: Управление торговлей 8».

«1С: Управление торговлей 8»

В «1С: Предприятие 8. Управление торговлей»  есть специальный отчет «Рапорт руководителю», который включает информацию об:

- остатках и оборотах по денежным средствам;

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- наличии товаров;

- оборотных средствах и оборотном капитале;

- планируемых поступлениях и платежа;

- себестоимости товарных запасов;

- эффективности менеджеров;

- эффективности рекламы;

Программный продукт «1С: Предприятие 8. Управление торговлей»  обеспечивает автоматический подбор данных, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и передачу этих данных в «1С: Бухгалтерию 8».

«1С: Предприятие 8. Управление торговлей» включает в себя комплекс инструментальных средств и технологий для разработки, модификации, администрирования и сопровождения корпоративной информационной системы.  Открытость системы и легкость ее адаптации, широкие возможности масштабирования и интеграции, простота и удобство администрирования и поддержки позволят IT специалистам тратить минимум усилий на сопровождение и конфигурирование в соответствии с потребностями торговой организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня инвентаризация в российских организациях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.

Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.

ООО «Маяк» - представитель торговли. Анализ материально-технической базы магазина показывает, что он в полной мере оснащен  торговым оборудованием, необходимым для осуществления всех операций, связанных с торгово-технологическим процессом.

В магазине имеются подсобные помещения (помещения для хранения и ремонта тары, торгового инвентаря, помещения для подготовки товаров к продаже), небольшой склад для продуктов с более длительным сроком хранения (вино-водочные напитки, макаронные изделия, лимонад и др.), что значительно снижает затраты на складскую логистику.

По результатам оценки финансового состояния ООО «Маяк» отмечено снижение доля оборотных активов с 100% до 98,2% при этом доля дебиторской задолженности выросла с 15,63 до 36,09 %. В структуре пассива баланса, следует отметить как положительный момент финансовой устойчивости предприятия высокую долю капитала и резервов, т. е. собственных источников предприятия, хотя эта доля в источниках средств снизилась с 15,88 до 11,88%.  Отрицательной оценки заслуживает увеличение доли кредиторской задолженности. Объем товарооборота в действующих ценах вырос на 119,09%. Торговое предприятие выполнило план розничного товарооборота во всех месяцах, кроме декабря. Учет товаров организован в соответствии с действующим законодательством, с использованием счетов 41, 42 и 90, учет инвентаризационных результатов на счете 94.

Деятельность бухгалтерского аппарата ООО «Маяк» определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Основным инструментом контроля за товарооборотом выступает инвентаризация, для проведения которой создана и утверждена приказом комиссия. Поэтому в третьей главе работы представлены отдельные факты, выявленные в ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств. Результаты подтвердили наличие слабого внутреннего контроля в ООО «Маяк», что приводит к расхождения, устанавливаемым в ходе инвентаризации. Основной рекомендацией стало предложение о внедрение средств автоматизации бухгалтерского учета как инструмента контроля и оперативности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14–ФЗ   (с изм. и доп., вступающими в силу с 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. 1996. 29 янв. № 5. Ст. 410.
  2. О бухгалтерском учете : федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) // Российская газета. 1996. 28 нояб. № 228.
  3. О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.10.2012 №84н (ред. 05.02.2013) // Финансовая газета. 2012. №36.
  4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 // Финансовая газета. № 28. 1995 г.

5. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой торговле и розничной торговле, документооборот / М. Н. Агафонова. М. : Гросс Медиа, 2010. 704 с.

6. Барановская Т. В. Экономический анализ и контроль / Т. В. Барановская // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 2. С. 33.

7. Кожарский Н. К. Бухгалтерский учет в розничной торговле / Н. К. Кожарский, Ю. А. Кожарская. М. : Изд-во Гревцова, 2012. 264 с.

8. Хваткин Н. В. Зачем нужна инвентаризация / Н. В. Хваткин. // Упрощенная система налогообложения. - 2013. - № 5. - С. 7-10.

9. Шейнов А. В. Искусство контроля / А. В. Шейнов. // Упрощенная система налогообложения. - 2013. - № 12. - С. 22-25.

10. Данные бухгалтерского учета ООО «Маяк»

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

2013

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2013

Организация

ООО «Маяк»

по ОКПО

90983220

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

3834015419

деятельности

торговля

ОКВЭД

52,2

Организационно-правовая форма/форма собственности

65

16

ООО / частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения:тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)  г. Иркутск, Академическая ул., 18 д.

На

31 декабря

На 30 сентября

На 30 июня

Пояснения1

Наименование показателя2

20

13

г.3

20

13

г.4

20

13

г.5

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

84

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

84

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

2889

9534

101

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

1687

5922

2328

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

14

81

18

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

4590

15537

3357

БАЛАНС

4674

15537

3357

Форма 0710001 с. 2

На

31 декабря

На 30 сентября

На 30 июня

Пояснения1

Наименование показателя2

20

13

г.3

20

13

г.4

20

13

г.5

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

300

300

300

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

)7

(

)

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

255

8813

1578

Итого по разделу III

555

9113

1878

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

4119

6424

1479

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

4119

6424

1479

БАЛАНС

4674

15537

3357

Руководитель

А. В. Носов

бухгалтер

М. Р. Исаева

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

31

декабря

2013

г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках

Приложение 2

                                              Отчет о финансовых результатах

           за

январь-март

20

13

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

03

2013

Организация

ООО «Маяк»

по ОКПО

90983220

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

3834015419

834015419

деятельности

Розничная торговля

ОКВЭД

52.2

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО / частная

по ОКОПФ/ОКФС

65

16

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

За

январь-март

За

январь-март

Пояснения1

Наименование показателя2

20

13

г.3

20

12

г.4

Выручка5

3805

Себестоимость продаж

(

3682

)

(

)

Валовая прибыль (убыток)

123

Коммерческие расходы

(

242

)

(

)

Управленческие расходы

(

59

)

(

)

Прибыль (убыток) от продаж

(178)

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

(

)

(

)

Прочие доходы

Прочие расходы

(

)

(

)

Прибыль (убыток) до налогообложения

(178)

Текущий налог на прибыль

(

)

(

)

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

(178)

Руководитель

А. В. Носов

бухгалтер

М. Р. Исаева

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

31

марта

2013

г.

Приложение 3

Карточка счета 41 за 2012 г.

Карточка счета 41 за 2013 г.

Приложение 4

Приказ № 65

по ООО «Мак» от 18 декабря 2013 г.

Для проведения инвентаризации в организации назначается инвентаризационная комиссия в составе:

1. Председатель – директор ООО «Мак» Антонов Александр Петрович.

2. Члены комиссии: старший бухгалтер Мечникова Вера Алексеевна, старший продавец Окунев Валерий Сергеевич. Инвентаризации подлежат: основные средства, денежные средства в кассе организации, финансовые обязательства.

К инвентаризации приступить 23 декабря 2013 г. и окончить 25 декабря 2013 г.

Причина инвентаризации: подготовка к составлению годовой отчетности (контрольная проверка, смена материально ответственных лиц и т.д.). Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию 29 декабря 2013 г.

Директор ООО «Мак» А. П. Антонов

Приложение 5

ООО «Маяк»

Инвентаризационная опись № 4 товарно-материальных ценностей

30 октября 2013 г.

Материалы

товарно-материальные ценности

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

 Материально ответственные лица:

 Кладовщик                подпись

 Зав.складом               подпись

На основании приказа (распоряжения) № 129 от 26 октября 2013 г.

произведено снятие остатков ценностей, числящихся на балансовом счете 05 по состоянию на 1 ноября 2013 г.

Инвентаризация начата 30 октября 2013 г., окончена 1 ноября 2013 г.

При инвентаризации установлено следующее:

Итого фактически по описи    Семнадцать тысяч сто руб._____

Председатель комиссии           Начальник отдела         подпись

Члены комиссии:                      Товаровед                   подпись

Бухгалтер                                                                    подпись

Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 10010 по № 10101, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально ответственностью) лицо (лица)   подпись    дата

Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил.

Бухгалтер     подпись    дата

Приложение 6

по ООО «Маяк»

от 26 декабря 2013 г.

В связи с окончанием проведения годовой инвентаризации и с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности за 2013 г приказываю:

  1. Утвердить результаты инвентаризации.
  2. Излишки, выявленные в торговом отделе (мат ответ. лицо Семенова З.А.) оприходовать по рыночной стоимости.
  3. Недостачу, выявленную в кассе (мат. ответ. лицо Коргина С.С.), взыскать согласно заявления Коргиной С.С.
  4. Данные инвентаризации отразить в отчетности за 2013 г.

Директор

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей № 2

№ п/п

Товарно-материальные ценности

Единица измерения

Цена, руб.

Фактическое наличие

По данным бухгалтерского учета

наименование, вид, сорт, группа

номенклатурный номер

наименование

код по СОЕИ

количество

сумма, руб.

количество

сумма, руб.

1

Бумага

кг

45-00

30000

1350000

30000

1350000

2

Краска

кг

65-00

10000

650000

10000

650000

и т.д.

Итого:

40000

2000000

40000

2000000




Возможно эти работы будут Вам интересны.

1. Рекламная деятельность производственной организации и повышение её эффективности (на примере ОАО «Минский молочный завод №1»)

2. Виды недвижимого имущества и его оценка

3. Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчётности

4. Понятие обязательства и основания его возникновения

5. Обязательства вследствие неосновательного обогащения

6. Партнерские договорные обязательства. Защита от неисполнения партнером договорных обязательств

7. Глобулярные белки на примере САЧ

8. Общий аудит на примере ООО «Трансстройсервис»

9. Соотношение биологического и социального (на примере способностей)

10. ИЗУЧЕНИЕ АВТОКОЛЕБАНИЙ (НА ПРИМЕРЕ ЛАМПОВОГО ГЕНЕРАТОРА)